39 [簡答題]

　　甲公司是一家上市公司。有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日， 甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價(jià)格為5元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用500萬元。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%。

　　(2)乙公司2015年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為21000萬元。

　　(3)乙公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，股利尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價(jià)值為1400萬元。除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)截至2015年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。

　　(5)2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：

　　032015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價(jià)格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，乙公司對其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　�、�2015年8月1日，乙公司向甲公司銷售商品一批，價(jià)格為2000萬元，增值稅稅額340萬元，商品銷售成本為1800萬元，乙公司收到款項(xiàng)存人銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對外銷售，2015年年末，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算購買日合并商譽(yù)的金額。

　　(3)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(4)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計(jì)分錄。

　　(5)編制2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)借：長期股權(quán)投資　　50000(5×10000)

　　貸：股本　　10000

　　資本公積　　40000

　　借：資本公積　　 500

　　貸：銀行存款　　500

　　(2)考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675(萬元)。

　　(3)借：存貨　　 1000(21000-20000)

　　貸：資本公積　　1000

　　借：資本公積　　250(1000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　250

　　借：營業(yè)成本　　800(1000×80%)

　　貸：存貨　　800

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　 200(800×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　200

　　(4)乙公司按購買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　3080(4400×70%)

　　貸：投資收益　　3080

　　借：投資收益　　1400(2000×70%)

　　貸：長期股權(quán)投資　　1400

　　借：長期股權(quán)投資　　210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]

　　貸：其他綜合收益　　210

　　(5)①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　50750(50000+1000-250)

　　其他綜合收益　　300[(1400-1000)×(1-25%)]

　　盈余公積　　900(400+500)

　　未分配利潤——年末　　5500(3600+4400-500-2000)

　　商譽(yù)　　4675

　　貸：長期股權(quán)投資　　51890(50000+3080-1400+210)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]

　�、谕顿Y收益與利潤分配抵銷

　　借：投資收益　　3080

　　少數(shù)股東損益　　1320(4400×30%)

　　未分配利潤——年初　　3600

　　貸：提取盈余公積 　　500

　　對所有者(或股東)的分配　　2000

　　未分配利潤——年末　　5500

　�、蹜�(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

　　借：應(yīng)付股利　　1400

　　貸：應(yīng)收股利　　1400

　�、軆�(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷

　　借：營業(yè)外收入　　40[(424-24)-360]

　　貸：無形資產(chǎn)　　40

　　借：無形資產(chǎn)　　4(40+5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用 　　4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　9[(40-4)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　9

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　8.1[(40-4-9)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益8.1

　�、輧�(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　借：應(yīng)付賬款　　424

　　貸：應(yīng)收賬款　　424

　　借：應(yīng)收賬款　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　20

　　借：所得稅費(fèi)用　　5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5

　　借：少數(shù)股東損益　　4.5[(20-5)×30%]

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　4.5

　　⑥內(nèi)部存貨的抵銷

　　借：營業(yè)收入　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　2000

　　借：營業(yè)成本 　　120[(2000-1800)×60%]

　　貸：存貨　　120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　30(120×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　30

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　27 [(120-30)×30%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　27

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