五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司發(fā)行公司債券專門籌集生產(chǎn)線建設資金，該公司債券為3年期，系分期付息、到期還本的債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3070萬元;另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)手續(xù)費150萬元，實際募集資金凈額為2920萬元，甲公司調(diào)整后的實際年利率為6%。

　　(2)生產(chǎn)線建造工程于2014年1月1日開工，采用出包方式進行，預計工期為1年。有關(guān)建造支出情況如下：2014年1月1日，支付建造承包商800萬元;2014年5月1日，支付建造承包商1100萬元;2014年8月1日，支付建造承包商500萬元。

　　(3)2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至2014年12月底整改完畢，工程于2015年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款500萬元;另外，在生產(chǎn)線安裝過程中支付專業(yè)人員服務費10.62萬元，建造工程予2015年5月31日完成，經(jīng)試生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品，并經(jīng)有關(guān)部門驗收。

　　(4)為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年5月31日起對一線員工進行培訓，至6月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓費用12萬元。該生產(chǎn)線自2015年7月1Et起實際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款投資國債，月收益率為0.5%，利息尚未收到。

　　(6)本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年1月1日債券發(fā)行的會計處理;

　　(2)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由;

　　(3)計算甲公司2014年專門借款利息應予資本化的金額和計入當期損益的金額。并作出相關(guān)的會計處理;

　　(4)計算2015年專門借款利息資本化的金額和計入當期損益的金額，并作出相關(guān)的會計處理;

　　(5)計算甲公司生產(chǎn)線的入賬價值，并編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)2014年1月1日發(fā)行債券的會計處理：

　　借：銀行存款　　2920

　　應付債券——利息調(diào)整　　80

　　貸：應付債券——面值　　3000

　　(2)甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間為：2014年1月1日至2014年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停資本化)、2015年1月1日至2015年5月31日。

　　理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個月，應暫停資本化;2015年5月31日經(jīng)試生產(chǎn)產(chǎn)出合格產(chǎn)品，并經(jīng)有關(guān)部門驗收已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。

　　(3)2014年專門借款利息資本化的金額=2920×6%×8/12-(2920-800)×0.5%×4-(2920-1900)×0.5%×3-(2920-2400)×0.5%×1=116.8-42.4-15.3-2.6=56.5(萬元)。

　　2014年專門借款利息計人當期損益的金額=2920×6%×4/12-(2920-2400)×0.5%×4=58.4-10.4=48(萬元)。

　　會計處理：

　　借：在建工程　　56.5

　　財務費用　　48

　　應收利息　　70.7

　　貸：應付利息　　150

　　應付債券——利息調(diào)整　　25.2(2920×6%-3000×5%)

　　(4)2015年專門借款利息費用資本化金額

　　=(2920+25.20)×6%×5/12-(2920-2900)×0.5%×5=73.63-0.5

　　=73.13(萬元)。

　　2015年專門借款利息計入當期損益的金額

　　=(2920+25.20)×6%×7/12-(2920-2900)×0.5%×7

　　=103.08-0.7=102.38(萬元)。

　　會計處理：

　　借：在建工程　　73.13

　　財務費用　　102.38

　　應收利息 　　1.2

　　貸：應付利息　　150

　　應付債券——利息調(diào)整　　26.71[(2920+25.2)×6%-3000×5%]

　　(5)生產(chǎn)線的入賬價值=800+1 100+500+500+56.50+73.13+10.62=3040.25(萬元)，其中，人員培訓費應該計人管理費用，不應計入固定資產(chǎn)成本。

　　會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　3040.25

　　貸：在建工程　　3040.25

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