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2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺模擬題(1)

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  四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說明外,均須列出計(jì)算過程,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

  36

  威達(dá)紙業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“威達(dá)公司”)為A股上市公司,20×8年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),公司投資建設(shè)新聞紙生產(chǎn)線,以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)空白。該項(xiàng)目從20×8年1月1日開始動(dòng)工興建,建設(shè)期為2年,計(jì)劃投資額為10000萬元,威達(dá)公司通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),20×8年7月1日,威達(dá)公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份,每份面值100元,取得發(fā)行價(jià)款10000萬元已存人銀行,該債券票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)?赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為威達(dá)公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日,威達(dá)公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券,則需要支付年利率為8%的市場(chǎng)利率。

  其他資料:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

  要求:

  (1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值以及20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用;

  (2)編制威達(dá)公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

  (3)計(jì)算20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  (要求寫出應(yīng)付債券的明細(xì)科目)

  參考解析:

  (1)該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分,并按負(fù)債成分的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

 、儇(fù)債成分的公允價(jià)值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元)

 、跈(quán)益成分的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

  ③20×8年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

  (2)20×8年7月1日

  借:銀行存款 10000

  應(yīng)付債券——利息調(diào)整  1197.65

  貸:應(yīng)付債券——面值  10000

  其他權(quán)益工具  1197.65

  20×8年12月31日

  借:在建工程  352.09

  貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整  102.09

  應(yīng)付利息  250

  (3)威達(dá)公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債20×8年12月31 日的賬面價(jià)值=10000-1197.65+102.09=8904.44(萬元)

  37

  甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。2015年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下:

  

  長(zhǎng)期借款1000萬歐元,系2014年10月借人的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款,借款期限為24個(gè)月,年利率為6%,按季計(jì)提利息,每年1月和7月支付半年的利息,假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該生產(chǎn)線建造工程于2014年10月開工,至2015年3月31日仍處于建造過程之中,已使用外幣借款600萬歐元,預(yù)計(jì)將于2015年12月完工。

  2015年4月至6月,甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):

  (1)4月113,為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備,并以外幣銀行存款100萬歐元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.24元人民幣。

  (2)4月2013,將50萬歐元兌換為人民幣,當(dāng)13銀行歐元買入價(jià)為1歐元=8.20元人民幣,賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.25元人民幣。

  (3)5月113,以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬歐元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.25元人民幣。

  (4)5月15日,收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬歐元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.27元人民幣。

  (5)6月30日,計(jì)提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8.27元人民幣。

  (6)第2季度剩余專門借款存放在銀行產(chǎn)生的利息收入為0.5萬歐元,已于季末收到并存入銀行。

  要求:

  (1)編制2015年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算2015年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌損益。

  (3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  參考解析:

  (1)2015年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄:

  ①4月1日

  借:在建工程  824

  貸:銀行存款——?dú)W元  824(100×8.24)

 、4月20日

  借:銀行存款——人民幣  410(50×8.2)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用  2.5

  貸:銀行存款——?dú)W元  412.5(50×8.25)

  ③5月1日

  借:在建工程  990

  貸:銀行存款——?dú)W元  990(120×8.25)

 、5月15日

  借:銀行存款——?dú)W元  827(100×8.27)

  貸:應(yīng)收賬款——?dú)W元  826(100×8.26)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用

 、6月30 日

  第2季度利息=1000 × 6%×3/12×8.27:124.05(萬元人民幣),應(yīng)計(jì)入在建工程部分=124.05-0.5×8.27=119.92(萬元人民幣)。

  借:銀行存款——?dú)W元  4.13(0.5×8.27)

  在建工程  119.92

  貸:應(yīng)付利息——?dú)W元  124.05(15×8.27)

  (2)2015年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌損益:

 、儆(jì)入在建工程的匯兌損益

  長(zhǎng)期借款:1000×(8.27-8.26)=10(萬元人民幣);

  應(yīng)付利息:15×(8.27-8.26)+15×(8.27-8.27)=0.15(萬元人民幣);

  計(jì)入在建工程的匯兌損失=10+0.15=10.15(萬元人民幣)。

 、谟(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益

  銀行存款歐元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(400-100-50-120+100+0.5)× 8.27-(400×8.26-100×8.24-50×8.25-120×8.25+100 × 8.27+0.5×8.27)=-2.4(萬元人民幣)。

  銀行存款歐元賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2.4萬元人民幣。

  應(yīng)收賬款歐元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(300-100)×8.27-(300×8.26-100×8.26)=2(萬元人民幣)。

  應(yīng)收賬款歐元賬戶產(chǎn)生的匯兌收益為2萬元人民幣。

  計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=2.5-1+2.4-2=1.9(萬元人民幣)。

  (3)期末確認(rèn)匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

  借:在建工程  10.15

  應(yīng)收賬款——?dú)W元  2

  財(cái)務(wù)費(fèi)用  0.4(2.4-2)

  貸:銀行存款——?dú)W元  2.4

  長(zhǎng)期借款——?dú)W元  10

  應(yīng)付利息——?dú)W元  0.15

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