五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　2013年1月2日，A公司取得B公司80%股權，對價為一項可供出售金融資產和一項無形資產，可供出售金融資產公允價值為6200萬元，賬面價值為5800萬元(包括成本5000萬元，公允價值變動800萬元)，無形資產賬面原值3000萬元，已計提累計攤銷1500萬元，公允價值為2300萬元。

　　當日辦理完畢股權轉讓手續(xù)，A公司取得對B公司的控制權。

　　B公司當日凈資產公允價值為10000萬元，賬面價值為9000萬元，包括實收資本4000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價值和賬面價值的差額由以下兩筆資產組成：

　　項目

　　公允價值

　　賬面價值

　　預計負債

　　500

　　0

　　固定資產

　　2500

　　1000

　　該固定資產為銷售部門使用的固定資產，尚可使用年限為10年，或有事項是一項未決訴訟，至2013年底已結案，實際支出200萬元。

　　2013年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，可供出售金融資產公允價值上升計入其他綜合收益的金額為100萬元，當年未發(fā)放股利。當年A公司出售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為400萬元，當年B公司對外出售50%

　　2014年B公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，上年從A公司購入的存貨本年全部出售。

　　假設該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，且B公司各項可辨認資產、負債的計稅基礎等于賬面價值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制2013年初A公司取得股權的會計分錄。

　　(2)編制購買日A公司編制合并報表時的調整抵銷分錄。

　　(3)編制2013年末合并報表中的相關調整抵銷分錄。

　　(4)編制2014年末合并報表中的相關調整抵銷分錄。

　　參考解析：

　　【正確答案】 (1)會計分錄為：

　　借：長期股權投資 8500

　　累計攤銷 1500

　　貸：無形資產 3000

　　營業(yè)外收入 800

　　可供出售金融資產 ——成本 5000

　　——公允價值變動 800

　　投資收益 400

　　借：其他綜合收益 800

　　貸：投資收益 800

　　(2)調整B公司凈資產的分錄：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 500

　　盈余公積 300

　　未分配利潤 2700

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 8500

　　少數(shù)股東權益 1950

　　(3)對于購買日預計負債和固定資產差額的調整：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　期末調整

　　借：預計負債 500

　　銷售費用 (1500/10)150

　　貸：營業(yè)外支出 500

　　固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　所得稅費用 87.5

　　貸：遞延所得稅資產 125

　　對未實現(xiàn)內部銷售損益的調整：

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 500

　　借：營業(yè)成本 50

　　貸：存貨 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　調整后的凈利潤=500-150+500-87.5=762.5(萬元)，所以權益法調整長期股權投資的處理為：

　　借：長期股權投資 690

　　貸：投資收益 (762.5×80%)610

　　其他綜合收益 80

　　A公司長期股權投資和B公司所有者權益的抵銷：

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 350

　　未分配利潤 3412.5(2700+762.5-50)

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 9190(8500+690)

　　少數(shù)股東權益 2122.5

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：

　　借：投資收益 610

　　少數(shù)股東損益 152.5

　　未分配利潤 ——年初 2700

　　貸：提取盈余公積 50

　　未分配利潤 ——年末 3412.5

　　(4)對于購買日預計負債和固定資產差額的調整：

　　借：固定資產 1500

　　遞延所得稅資產 125

　　貸：資本公積 750

　　預計負債 500

　　遞延所得稅負債 375

　　借：預計負債 500

　　貸：未分配利潤 ——年初 350

　　固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　未分配利潤 ——年初 87.5

　　貸：遞延所得稅資產 125

　　借：銷售費用 (1500/10)150

　　貸：固定資產 ——累計折舊 150

　　借：遞延所得稅負債 37.5

　　貸：所得稅費用 37.5

　　對未實現(xiàn)內部銷售損益的調整：

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：未分配利潤 ——年初 12.5

　　借：所得稅費用 12.5

　　貸：遞延所得稅資產 12.5

　　調整后的凈利潤=400-150+37.5=287.5(萬元)，所以權益法調整長期股權投資的處理為：

　　借：長期股權投資 690

　　貸：未分配利潤 ——年初 610

　　其他綜合收益 80

　　借：長期股權投資 (287.5×80%)230

　　貸：投資收益 230

　　借：投資收益 40

　　貸：長期股權投資 40

　　A公司長期股權投資和B公司所有者權益的抵銷：

　　借：實收資本 4000

　　資本公積 2250

　　其他綜合收益 600

　　盈余公積 390

　　未分配利潤 3610(3412.5+287.5-40-50)

　　商譽 700

　　貸：長期股權投資 9380(9190+230-40)

　　少數(shù)股東權益 2170

　　A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：

　　借：投資收益 230

　　少數(shù)股東損益 57.5

　　未分配利潤 ——年初 3412.5

　　貸：提取盈余公積 40

　　對所有者(或股東)的分配 50

　　未分配利潤 ——年末 3610

　　【答案解析】

　　【該題針對“(2015)合并財務報表的相關調整”知識點進行考核】

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