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2016中級會計職稱《會計實務(wù)》考前40天必做題(2)

來源:考試吧 2016-08-02 9:16:30 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)

  36

  A股份有限公司(以下簡稱“A公司”),自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》,按照新會計準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項目的情況如下:

  (1)2014年4月1日,購入3年期國庫券,實際支付價款為2034萬元,債券面值2000萬元,每年4月1日付息一次,到期還本,票面年利率為5%,實際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定,國庫券利息收入免征所得稅。

  (2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元,其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日,A公司尚未計提壞賬準(zhǔn)備。

  (3)2014年,A公司將其所持有的交易性證券以其公允價值120萬元計價,該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定,成本在持有期間保持不變。

  (4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中,“其他應(yīng)付款”項目金額為100萬元,該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定,各項稅收的滯納金不得稅前扣除。

  (5)假定A公司2014年度實現(xiàn)會計利潤1800萬元,以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項外,A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項,暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回,A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

  要求:

  (1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少。

  (2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中,哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異,以及所得稅的影響。

  (3)計算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會計分錄。

  參考解析:

  (1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元),計稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。

 、谠擁棏(yīng)收賬款的賬面價值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中,并且期末未計提壞賬準(zhǔn)備,因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是100萬元。

 、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價值為120萬元;按照稅法規(guī)定,成本在持有期間保持不變,所以計稅基礎(chǔ)是122萬元。

 、茉擁椮(fù)債2014年12月31日的賬面價值為100萬元;按照稅法規(guī)定,各項稅收的滯納金不得稅前扣除,所以計稅基礎(chǔ)是100萬元。

  (2)①該國庫券賬面價值2020.02萬元與計稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等,不形成暫時性差異。

 、谠擁棏(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,均為100萬元,故不存在暫時性差異。

 、墼撆C券的賬面價值120萬元與其計稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元,構(gòu)成一項暫時性差異。屬于可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。

 、茉擁椮(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,不構(gòu)成暫時性差異。

  (3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)

  2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元

  因此,2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75

  (萬元)

  借:所得稅費(fèi)用 459.75

  遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25

  【答案解析】

  【該題針對“(2015)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

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