五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門2017年1月在對其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2016年12月1日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2017年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于2016年12月1日收到丁公司支付的2340萬元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，開具增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)

　　相應(yīng)成本。其會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：庫存商品1200

　　(2)2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，該批A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實(shí)際成本為120萬元。舊商品已驗(yàn)收入庫。

　　甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款224

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入190

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本120

　　貸：庫存商品120

　　(3)甲公司2016年12月31日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售次年年末開始，分5次于每年年末收款，每年500萬元，合計(jì)2500萬元，成本為1500萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生;在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為2000萬元。甲公司在2016年未確認(rèn)收入，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：發(fā)出商品1500

　　貸：庫存商品1500

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄。

　　(有關(guān)差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，合并編制結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”的會計(jì)分錄，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)

　　參考解析：

　　(1)事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：售后回購業(yè)務(wù)中約定以固定價格回購商品的，發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　貸：其他應(yīng)付款 2000

　　借：發(fā)出商品 1200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 1200

　　借：以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　貸：其他應(yīng)付款 10

　　(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：以舊換新銷售方式下銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理，不能用回收舊商品成本沖減銷售收入。

　　更正分錄為：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

　　(3)事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　更正分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 2500

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 500

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　貸：發(fā)出商品 1500

　　上述事項(xiàng)合計(jì)影響“以前年度損益調(diào)整”的金額(借方余額)=2000-1200+10-10-2000+1500=300(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300

　　39

　　甲公司為上市公司，2016年該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時。對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)甲公司于2015年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股購入價為5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用15萬元。

　　2015年12月31日，該股票每股收盤價為6元。

　　甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5015

　　貸：銀行存款 5015

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 985

　　貸：公允價值變動損益 985

　　(2)甲公司于2015年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。

　　2015年6月30日，該股票每股收盤價為9元：

　　2015年9月30日，該股票每股收盤價為6元(跌幅較大);2015年12月31日，該股票每股收盤價為8元。甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

　�、�2015年5月10日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20060

　　貸：銀行存款 20060

　　②2015年6月30日

　　借：其他綜合收益 2060

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2060

　�、�2015年9月30日

　　借：資產(chǎn)減值損失 6000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 6000

　�、�2015年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 4000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4000

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄。(有關(guān)差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮所得稅費(fèi)用和盈余公積的調(diào)整)。

　　參考解析：

　　(1)事項(xiàng)(1)甲公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：購人股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—投資收益 15

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動損益

　　(2)事項(xiàng)(2)甲公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：2015年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷2015年6月30日確認(rèn)的累計(jì)公允價值變動損失記入“其他綜合收益”的金額;2015年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 2060

　　貸：其他綜合收益 2060

　　借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 4000

　　貸：其他綜合收益 4000

　　借：利潤分配—未分配利潤 6060

　　貸：以前年度損益調(diào)整 6060

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