四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款2200萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為2000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2015年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2016年1月1日，該債券公允價(jià)值為2400萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售該債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)1910萬元存入銀行;將該債券剩余的20%部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2015年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2016年1月1日甲公司出售該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(編制會(huì)計(jì)分錄只需寫出一級科目)

　　參考解析：

　　(1)

　　借：持有至到期投資 2200

　　貸：銀行存款 2200

　　(2)

　　2015年12月31日甲公司該債券投資收益=2200×6.4%=140.8(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=2000×10%=200(萬元);

　　2015年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=200-140.8=59.2(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資 140.8

　　貸：投資收益 140.8

　　(3)

　　2016年1月1日甲公司售出該債券的損益=1910-(2200+140.8)×80%=37.36(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1910

　　貸：持有至到期投資 1872.64

　　投資收益 37.36

　　(4)

　　2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=2200+140.8-1872.64=468.16(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 480(2400×20%)

　　貸：持有至到期投資 468.16

　　其他綜合收益 11.84

　　37

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2016年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備40萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。

　　2016年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償全部債務(wù)，該批產(chǎn)品公允價(jià)值為100萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為17萬元。甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)雜費(fèi)2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：庫存商品 95

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　壞賬準(zhǔn)備 40

　　貸：應(yīng)收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2016年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100

　　其他應(yīng)收款 50

　　壞賬準(zhǔn)備 60

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)

　　參考解析：

　　(1)事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。

　　更正分錄如下：

　　借：庫存商品 7

　　貸：資產(chǎn)減值損失 7

　　(2)事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 40

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：其他應(yīng)收款 50

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