五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2014年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2014年6月30日。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2014年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)2014年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2014年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2014年下半年對外出售60%，2015年將剩余的40%全部對外出售。
(4)2014年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2015年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2014年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2014年度現(xiàn)金股利。
(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2015年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(8)2015年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。
(9)2016年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存人銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。
由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
�、偌坠九c乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
�、诔鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
�、墼诔钟泄蓹�(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2015年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2016年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2014年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000(萬元)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，調(diào)整后的長期股權(quán)賬面價(jià)值為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 5420
貸：銀行存款 5420
借：長期股權(quán)投資—投資成本 580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入 580
(2)2014年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 89
貸：投資收益 89
(3)
①乙公司宣告分配2014年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200(1000 ×20%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200
實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
�、谝夜酒渌C合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 20(100×20%)
貸：其他綜合收益 20
�、垡夜酒渌麢�(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 16(80×20%)
貸：資本公積—其他資本公積 16
④乙公司凈損益變動(dòng)
2015年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益 190
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 190
⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
(4)
�、俪鍪弁顿Y
借：銀行存款 2850
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000(6000÷2)
—其他綜合收益 10(20÷2)
—其他權(quán)益變動(dòng) 8(16÷2)
投資收益 82.5
②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
�、蹖⒃_認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積—其他資本公積 16
貸：投資收益 16
�、軐⑹Ｓ嗤顿Y轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 2852
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000
—其他綜合收益 10
—其他權(quán)益變動(dòng) 8
投資收益 84.5
39
乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2013年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2013年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線售價(jià)為1170萬元，增值稅稅額為198.9萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2013年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2013年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，預(yù)計(jì)2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。
(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬元，增值稅稅額為136萬元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，要求：
(1)編制2013年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2013年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2013年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2014年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2015年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其相應(yīng)的明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)
借：在建工程 1172.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 198.9
貸：銀行存款 1371.4
(2)
借：在建工程 16.7
貸：原材料 11.7
應(yīng)付職工薪酬 5
(3)
借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
(4)2014年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)。
(5)該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)。
而該生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。
(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元)
大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
(7)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(萬元)。
(8)
借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
(9)改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)。
(10)2015年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(萬元)。
(11)2016年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35 ×2=780.2(萬元)。
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 64
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 19.8
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