四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)
36
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)經(jīng)批準(zhǔn)于2014年1月1日以5010萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項(xiàng)目。
(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。
2015年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當(dāng)日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。
(2)除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：
第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1500萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。
(3)工程項(xiàng)目于2014年1月1日開(kāi)工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：
2014年1月1日支出2000萬(wàn)元;
2014年5月1日支出2600萬(wàn)元;
2014年7月1日支出1400萬(wàn)元;
(4)2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開(kāi)工，并于當(dāng)日發(fā)生支出600萬(wàn)元。2015年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)50萬(wàn)元。專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。
其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)編制2014年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。
(3)計(jì)算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2015年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000× 5%×(P÷A，6%，3)+5000×(P÷F，6%，3)=4866.25(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75(萬(wàn)元)。
借：銀行存款5010
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)133.75
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000
其他權(quán)益工具143.75
(2)
資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及2015年1月1日至2015年3月31日。
理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開(kāi)始，符合借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件;2014年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;2015年3月31 日工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
(3)
�、賹ｉT借款：
可轉(zhuǎn)換公司債券2014年利息費(fèi)用=4866.25×6%=291.98(萬(wàn)元);
應(yīng)付利息=5000 ×5%=250(萬(wàn)元);
利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬(wàn)元);
2014年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000) × 0.5%× 4+(4866.25-2000-2600)×0.5%× 2=59.99(萬(wàn)元);
2014年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25×6%×7÷12-59.99=110.33(萬(wàn)元)。
�、谝话憬杩睿�
2014年一般借款利息費(fèi)用總額=1000 × 6%+1500× 7%=165(萬(wàn)元);
2014年所占用一般借款加權(quán)平均資本化率=(1000 × 6%+1500× 7%)÷(1000+1500)=6.6%：
2014年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2000+2600+1400—4866.25) × 1÷12=94.48(萬(wàn)元);
2014年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用121.66(291.98×5÷12)
在建工程110.33
應(yīng)收利息(或銀行存款)59.99
貸：應(yīng)付利息250
應(yīng)付債券一利息調(diào)整41.98
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用158.76
在建工程6.24
貸：應(yīng)付利息165
(4)
�、�2015年1月1日支付債券利息
借：應(yīng)付利息250
貸：銀行存款250
②2015年1月1 日債轉(zhuǎn)股
轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬(wàn)股)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000
其他權(quán)益工具143.75
貸：股本501)
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)91.77
(133.75—41.98)
資本公積一股本溢價(jià)4551.98(差額)
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