四、計(jì)算題

　　1、XYZ上市公司2011年1月6日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于XYZ公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)900萬元，每年末付款300萬元，3年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算無形資產(chǎn)現(xiàn)值。

　　(2)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　(3)編制2011年1月6日會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算并編制2011年年底有關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算并編制2012年年底有關(guān)會計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算并編制2013年年底有關(guān)會計(jì)分錄。

　　【正確答案】 (1)無形資產(chǎn)現(xiàn)值=300/(1+10%)1+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=746.06(萬元)

　　(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用=900-746.06=153.94(萬元)

　　(3)編制2011年1月6日會計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 746.06

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 153.94

　　貸：長期應(yīng)付款 900

　　(4)計(jì)算并編制2011年年底有關(guān)會計(jì)分錄

　　借：長期應(yīng)付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.61[(900-153.94)×10%]

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 74.61

　　(5)計(jì)算并編制2012年年底有關(guān)會計(jì)分錄

　　借：長期應(yīng)付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.07{[(900-300)-(153.94-74.61)]×10%}

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 52.07

　　(6)計(jì)算并編制2013年年底有關(guān)會計(jì)分錄。

　　借：長期應(yīng)付款 300

　　貸：銀行存款 300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.26(153.94-74.61-52.07)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.26

　　2、甲、乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率均為17%。2010年6月16日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為800萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2010年11月30日尚未支付貨款。雙方于2011年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還48.25萬元;

　　(2)乙公司以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價(jià)為每股3.75元。股票面值為1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”明細(xì)為100萬元、“公允價(jià)值變動”明細(xì)為35萬元(借方余額)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價(jià)值為150萬元(包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元)。

　　(4)免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期內(nèi)加收利息，利率為6%(與實(shí)際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預(yù)計(jì)展期2年均很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　假定2011年1月1日乙公司以銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù);甲公司取得乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算;甲公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算;甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。

　　要求：

　　做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】 (1)甲公司會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　48.25

　　長期股權(quán)投資 　　　　438.75

　　交易性金融資產(chǎn)—成本　　140

　　應(yīng)收股利 　　　　　　　　10

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 　 　100

　　壞賬準(zhǔn)備 　　　　　　　　60

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 3

　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　800

　　(2)乙公司會計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　800

　　資本公積—其他資本公積 35

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　 48.25

　　股本 　　　　　　　　　　　　 117

　　資本公積—股本溢價(jià) 　 　　 321.75

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 　　　 100

　　—公允價(jià)值變動 35

　　應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　10

　　投資收益 　　　　　　　　　　　40(150-100-10)

　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 　　　　　　100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　 　　　　　　　8

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 　　　55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)

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