| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 5 頁(yè)：綜合題 |
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
382013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一條高速公路，合同總價(jià)款為80000萬(wàn)元，工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：
(1)2013年1月l0日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68000萬(wàn)元。至2014年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45000萬(wàn)元;工程結(jié)算合同價(jià)40000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款36000萬(wàn)元。
(2)2013年10)q6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。
(3)2014年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89000萬(wàn)元;累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82000萬(wàn)元，累計(jì)收到價(jià)款80000萬(wàn)元。
(4)2014年11月12日。收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。
要求：
不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2013年和2014年的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2013年工程實(shí)際發(fā)生成本。
借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 450 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000
結(jié)算合同價(jià)款時(shí)。
借：銀行存款 360 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000
2013年完工進(jìn)度=45000÷(45000+45000)=50%;2013年確認(rèn)的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同成本=(45000+45000)×50%一0=45000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41000—45000=-4000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000—82000)×(1—50%)=4000(萬(wàn)元)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000
借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同40 000 000
(2)2014年工程實(shí)際發(fā)生成本=89000-45000=44 000(萬(wàn)元)。
借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 440 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款=82000—40000=42 000(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000
結(jié)算合同價(jià)款=80000-40000=40 000(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 400 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
2014年，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)計(jì)入合同收入，因此確認(rèn)的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬(wàn)元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元應(yīng)沖減合同成本，因此確認(rèn)的合同成本=(89000—250)×100%一45000=43750(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41400-43750=-2350(萬(wàn)元)。
收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。
借：銀行存款 4 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 4 000 000
出售剩余物資獲得收益250萬(wàn)元。
借：銀行存款 2 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000
同時(shí)，將提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000
“工程施工——合同成本”科目余額88750萬(wàn)元(45000+44000-250)，“工程施工——合同毛利”科目余額6350萬(wàn)元(4000+2350)，“工程結(jié)算”科目的余額82400萬(wàn)元(40000+42000+400)。
借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
39甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：
(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2014年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2014年1月1日。甲公司持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系2013年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系2013年10月l8日以每股ll元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。
2013年12月31日乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股l0.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
2014年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2014年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量模式由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2011年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租。成本為8500萬(wàn)元。
2014年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提折舊，并計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房備年年末的公允價(jià)值如下：2011年12月31日，8500萬(wàn)元;2012年12月31日，8000萬(wàn)元;2013年12月31日，7300萬(wàn)元;2014年12月31日，6500萬(wàn)元。
(3)2014年1月1日。甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500萬(wàn)元。該債券每張面值l00元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2014年l2月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，剩余債券的公允價(jià)值為l 850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積。
假定不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2014年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2014年1月1日變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確。同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2014年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。
判斷依據(jù)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3 500(2400+1100)
盈余公積——法定盈余公積 36.2(362 × 10%)
利潤(rùn)分酉己———未分配利潤(rùn) 325.8(362×90%)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362(3512-300X10.5)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350(3500-300×10.5)
資本公積——其他資本公積 362
(對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用12萬(wàn)元(8+4)計(jì)入其入賬價(jià)值)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l50
貸：資本公積——其他資本公積 l50[(10.5-10)× 300]
注：甲公司將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在2014年12月31日已借記“資本公積——其他資本公積l 50”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)l 50”，追溯調(diào)整時(shí)應(yīng)沖銷該筆分錄，并做以下分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l50
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。
判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式。
更正的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 8 500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680[(8500-0)÷25 ×2]
盈余公積 52
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 468(1200—680)×90%]
貸：投資性房地產(chǎn) 8 500
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 200(8500-7300)
注：假定采用成本模式時(shí)，該投資性房地產(chǎn)已計(jì)提折舊的年份為2012年、2013年。沖銷2014年多計(jì)提的累計(jì)折舊
借：投資J|生房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340[(8500-0)÷25]
貸：其他業(yè)務(wù)成本 340
確認(rèn)2014年應(yīng)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(7300-6500)
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。因?yàn)榧坠疽虺钟兄恋狡谕顿Y部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。由于該債券為平價(jià)發(fā)行，因此不產(chǎn)生利息調(diào)整，2014年12月31曰持有至到期投資的攤余成本=初始確認(rèn)金額，則剩余部分的賬面價(jià)值=3500÷2=1750(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 850
貸：持有至到期投資——成本 1 750
資本公積——其他資本公積100
資本公積 100
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