四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購買一棟寫字樓，用于出租收取租金，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本法進行后續(xù)計量。雙方簽訂的合同約定，兩個公司的出資比例、收入分配和費用分擔各按50%。該寫字樓購買價款為1240萬元，以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法按月計提折舊。寫字樓的租賃期限為l0年，每年租金為120萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費l萬元，計提借款利息1萬元。假設(shè)不考慮稅費。

　　要求：

　　編制有關(guān)丙公司共同控制資產(chǎn)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)購買寫字樓時，投資性房地產(chǎn)的成本=1240×50%=620(萬元)。

　　借：投次性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn) 6 200 000

　　貸：銀行存款 6 200 000

　　(2)每月租金=120× 50%÷12=5(萬元)。

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租寫字樓收入 50 000

　　(3)每月計提的折舊=(1240-40)÷20÷12×50%=2.5(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓折舊 25 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 25 000

　　(4)每月計提的借款利息=10000× 50%=5000(元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓借款利息 5 000

　　貸：應(yīng)付利息 5 000

　　(5)每月支付維修費時。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓維修費 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　37A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2014年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)甲產(chǎn)品賬面余額為l 000萬元，按照一般市場價格預計售價為l 060萬元，預計銷售費用和相關(guān)稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

　　(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產(chǎn)品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

　　(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為25萬元。此前未計提跌價準備。

　　(4)丁材料30噸，每噸實際成本l5萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)20件x產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

　　(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

　　要求：分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

　　參考解析：

　　(1)甲產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1060—30=1030(萬元)。

　　甲產(chǎn)品的成本為1000萬元，小于可變現(xiàn)凈值l 030萬元，應(yīng)將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準備 40

　　貸：資產(chǎn)減值損失 40

　　(2)乙產(chǎn)品

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74(萬元)。

　　有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)。

　　應(yīng)計提存貨跌價準備=80-74=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 6

　　貸：存貨跌價準備 6

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440×80%-24=328(萬元)

　　無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)。

　　可變現(xiàn)凈值高于成本，因此不計提存貨跌價準備。

　　存貨跌價準備。

　　(3)丙材料

　　可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)。

　　材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)。

　　有合同的X產(chǎn)品成本=15×30÷20×7+10×7=227.5(萬元)。

　　有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計量。

　　無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)，無合同的X產(chǎn)品成本=15×30-20×13+10x 13=422.5(萬元)

　　由于無合同x產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的x產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

　　無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料成本=15×30--20×13=292.5(萬元)

　　無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 13

　　貸：存貨跌價準備 13

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