四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36 2010年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)線，由X、Y兩個單項工程構(gòu)成。每個單項工程都是根據(jù)各道生產(chǎn)工序設(shè)計建造的，因此只有每項工程均建造完工后，整個生產(chǎn)項目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)。A公司將X工程出包給B公司，價款為3000萬元人民幣。對于Y工程，由于國內(nèi)企業(yè)在技術(shù)上難以承包該建設(shè)項目，A公司將該單項工程出包給外國建筑商C公司，價款為700萬美元。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司為建造X工程于2010年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為9%，按年支付利息。

　　X工程的建造還占用了兩筆一般借款：

　�、偌足y行長期借款2000萬元，期限為2008年12月31日至2011年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。

　�、诎疵嬷蛋l(fā)行公司債券8000萬元，發(fā)行日為2008年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%，收到的款項存入銀行。

　　(2)X工程于2010年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工，于2010年9月1日重新開始。

　　(3)A公司為建造Y工程于2010年7月1日，專門以面值發(fā)行公司債券1000萬美元，借款期限為3年，年利率5%，到期一次還本付息。除此之外，無其他專門借款。

　　(4)Y工程于2010年7月1日正式動工。

　　(5)2010年9月1日，A公司從國外進(jìn)口需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備用于Y工程，價款總計為400萬美元(不考慮關(guān)稅等相關(guān)稅費)。

　　(6)2010年9月10日，A公司將該套進(jìn)口設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交付C公司安裝。

　　(7)X工程于2011年4月30日建造完工。

　　(8)2011年6月30日，Y工程全部完工，A公司向C公司補(bǔ)付剩余工程款。

　　(9)建造工程資產(chǎn)支出如下：

　　(10)A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　假定不考慮一般借款閑置資金利息收入;不考慮與Y工程相關(guān)的閑置專門借款的利息收入或投資收益。

　　要求：

　　(1)計算X工程2010年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算Y工程2010年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2010年與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算X工程2011年上半年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)計算Y工程2011年上半年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)計算X工程2010年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　2010年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2000×9%×8/12-1000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(萬元)

　　2010年X工程占用的一般借款利息年資本化率=(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000)×100%=7.6%

　　2010年一般借款利息資本化金額=200×3/12×7.6%=3.8(萬元)

　　X工程2010年借款利息資本化金額=100+3.8=103.8(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程103.8

　　財務(wù)費用806.2

　　銀行存款30(1000×0.5%×3+500×0.5%×6)

　　貸：應(yīng)付利息940

　　(2)計算Y工程2010年借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　外幣債券應(yīng)計利息=1000×5%×6/12×6.70=167.5(萬元)

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.70-6.80)+1000×5%×6/12×(6.7-6.7)=100(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程67.5(167.5-100)

　　貸：應(yīng)付債券67.5

　　(3)編制2010年與生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計分錄。

　　借：工程物資2700(400×6.75)

　　貸：銀行存款2700

　　借：在建工程2700

　　貸：工程物資2700

　　(4)計算X工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　2011年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2000×9%×6/12-90(萬元)

　　2011年X工程占用的一般借款利息資本化金額=[(2004500)×6/12+300×2/12]×7.6% =30.4(萬元)

　　因此,X工程2011年利息資本化金額=90+30.4=120.4(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程120.4

　　財務(wù)費用349.6

　　貸：應(yīng)付利息470

　　(5)計算Y工程2011年利息資本化金額并編制

　　相關(guān)會計分錄。

　　外幣債券應(yīng)計利息=1000×5%×6/12×6.60=165(萬元)

　　外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程62.5(165-102.5)

　　貸：應(yīng)付債券62.5

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