五、綜合題

　　1、甲公司系國有獨(dú)資公司，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假定甲公司2013年3月份(2012年的報(bào)表尚未報(bào)出)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題，審計(jì)人員難以做出合理判斷：

　　(1)2012年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)，由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定稅法對(duì)會(huì)計(jì)上計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。

　　(2)2012年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。2012年的資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司按740萬元列示該金融資產(chǎn)。

　　(3)甲公司于2012年1月1日支付3000萬元對(duì)價(jià)，取得了丁公司30%股權(quán)，投資后對(duì)丁公司具有重大影響。2012年3月15日，甲出售一批商品給丁公司，商品售價(jià)100萬元，成本80(假定未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)萬元，假定丁公司購入存貨當(dāng)年未對(duì)外銷售。2012年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司確認(rèn)了投資收益150萬元。假定此事項(xiàng)不考慮所得稅因素。

　　(4)2012年1月甲公司從其他企業(yè)集團(tuán)中收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)核算。甲公司從2012年起按照10年采用直線法對(duì)該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按不少于10年的期限采用直線法攤銷。

　　(5)甲公司自行建造管理用的辦公樓已于2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2012年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2012年12月31日，該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2012年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元、應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。

　　該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2013年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定，此固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

　　(6)2012年8月，甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：

　　對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬元;因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款100萬元;因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元;剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)2萬元;相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。假定按稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的預(yù)計(jì)損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：管理費(fèi)用 150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20

　　應(yīng)付職工薪酬 130

　　(7)2012年1月1日董事會(huì)決定自當(dāng)日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系2011年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)成本為1940萬元，至變更日已計(jì)提折舊88萬元，變更當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。2012年末，該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值為2600萬元。甲公司2012年對(duì)上述事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定稅法不認(rèn)可相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)引起的損益影響，按照稅法規(guī)定2012年允許稅前扣除的折舊額為97萬元。

　　(8)2012年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年2月底以每件1.2萬元的價(jià)格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　2012年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件并驗(yàn)收入庫，每件成本1.6萬元。當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為每件1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)的損失不認(rèn)可，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司當(dāng)時(shí)的處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200

　　要求：(1)根據(jù)上述各資料，請(qǐng)?zhí)婕坠緦徲?jì)人員判斷哪些事項(xiàng)處理正確，哪些錯(cuò)誤。

　　(2)對(duì)于上述事項(xiàng)處理不正確的，編制與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的更正處理(不考慮應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理)。

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