四、計算分析題

　　1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2013年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：

　　(1)2013年10月2日，甲公司支付3000萬元從證券市場購入一部分股票，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，同時計入了當(dāng)期損益。

　　(2)甲公司于2011年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計規(guī)定相同。2010年末由于技術(shù)進步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2013年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。

　　(3)甲公司2013年10月10日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);甲公司負(fù)責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。甲公司確認(rèn)發(fā)出商品350萬元，未進行所得稅的處理。

　　(5)甲公司2013年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已計入營業(yè)外支出100萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25%)。

　　要求：分析、判斷甲公司上述事項(1)～(5)是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　2、2011年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為60000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%合同價款。甲公司于2011年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為50000萬元。至2011年12月31日，由于建筑用鋼筋水泥材料價格上漲，甲公司將合同預(yù)計總成本調(diào)整為62500萬元。2012年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款10000萬元。2013年2月底，工程按時完工。

　　其他有關(guān)資料如下表：

　　假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用及合同預(yù)計損失，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

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