四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當日即期匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2014年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　長期借款2000萬美元，系2013年1月1日借人的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為36個月，年利率為6%,按季計提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2013年11月開工，至2014年3月31日，該生產(chǎn)線仍處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，2014年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預(yù)計將于2015年3月完工。假定不考慮借款手續(xù)費。

　　2014年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

　　(1) 4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當日投人安裝。當日即期匯率為1美元=6.40元人民幣。

　　(2) 4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元=6.30元人民幣，賣出價為1美元=6.40元人民幣。兌換所得人民幣已存人銀行。當日即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　(3) 5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用60萬美元。當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。

　　(4) 5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。.

　　(5) 6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，貨款尚未收到，A商品的成本為800萬元人民幣。當日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。

　　(6) 6月30日，計提外幣專門借款利息。當日即期匯率為1美元=6.20元人民幣。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1) 編制2014年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(2) 計算2014年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。. (3) 編制2014年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。

　　參考解析

　　(2)

　�、儆嬋朐诮üこ痰膮R兌差額

　　長期借款：2000 x (6.40 -6. 20) =400 (萬元人民幣)(借方)

　　應(yīng)付利息：2000 x 6% x 3/12 x (6.40 -6.20) + 2000 x 6% x 3/12 x (6.20 -6. 20) =6

　　(萬元人民幣)(借方)

　　計入在建工程的匯兌凈收益=400 +6 =406 (萬元人民幣)

　�、谟嬋氘斊趽p益的匯兌差額

　　銀行存款匯兌損失=(6400 - 640 -635 -378 +1260 + 74. 4) - (1000 -100 -100 -60 + 200 + 12) x6. 20 = 179 (萬元人民幣)

　　應(yīng)收賬款匯兌損失=(1920 - 1280 + 1250) - (300 -200 +200) x6. 20 =30 (萬元人民 幣)

　　計入當期損益的匯兌損失=179 +30 +5 +20 =234 (萬元人民幣)

　　(3) 6月30日

　　借：長期借款——美元 400

　　應(yīng)付利息 美元 6

　　貸：在建工程 406

　　借：財務(wù)費用——匯兌差額 209

　　貸：銀行存款——美元 179

　　應(yīng)收賬款——美元 30

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