四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1小題12分，第2小題10分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn)。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

　　(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　(1)2009年5月20日購入股票：

　　1)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 295.8

　　應(yīng)收股利 6

　　貸：銀行存款 301.8

　　2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　2)借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 6

　　2009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：

　　3)借：資本公積—其他資本公積 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 35.8 (295.8-260)

　　2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌：

　　4)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8

　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備60

　　2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　5)借：應(yīng)收股利 1

　　貸：投資收益 1

　　6)2010年5月10日收到股利：

　　借：銀行存款 1

　　貸：應(yīng)收股利 1

　　7)2010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50(25-20)*10

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　8)2010年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32(28*10-1.68)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　投資收益 28.32

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

　　單位：萬元

　　(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

　　①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴└鶕�(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　③年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　�、墚�(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

　　(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　單位：萬元

　　(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不會(huì)考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

　　(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

　　(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　1)2009年對(duì)營業(yè)利潤的影響=95.8(萬元)。減少營業(yè)利潤95.8萬元;(借方資產(chǎn)減值損失 95.8萬元)

　　2)2010年對(duì)營業(yè)利潤的影響=1+28.32+50=79.32(萬元)。增加營業(yè)利潤79.32萬元(貸方投資收益1萬元+貸方投資收益28.32萬元+貸方投資收益 50萬元)

　　參考答案：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-40-50-420=1060

　　應(yīng)交所得稅=1060*25%=265

　　(2)略

　　(3) 借：資本公積 10

　　所得稅費(fèi)用 120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　　(4)所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬元)

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