四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　�、芗坠�司2011年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

　　(2)2012年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　�、�4月28習(xí)，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4000萬元。

　�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　�、傥魃焦�司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　　②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、芪魃焦�司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　2011年度：成本法

　　2012年度：權(quán)益法

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　2011年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資5000

　　貸：銀行存款5000

　　2011年4月26日：

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

　　借：應(yīng)收股利350

　　貸：投資收益350

　　2011年5月12日：

　　借：銀行存款350

　　貸：應(yīng)收股利350

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　2012年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資-成本10190

　　累計攤銷120

　　貸：銀行存款9810

　　無形資產(chǎn)450

　　營業(yè)外收入50

　　原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元;

　　新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。

　　對于兩次投資時點(diǎn)之間的追溯：兩次投資時點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他權(quán)益變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整600-其他權(quán)益變動50

　　貸：長期股權(quán)投資-成本350

　　盈余公積25

　　利潤分配-未分配利潤225

　　資本公積-其他資本公積50

　　2012年4月28日：

　　西山公司享有現(xiàn)金股利=4000 × 30%=l200(萬元)

　　借：應(yīng)收股利1200

　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整600

　　-成本600

　　2012年5月7日：

　　借：銀行存款1200

　　貸：應(yīng)收股利1200

　　甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2310

　　貸：投資收益2310

　　(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”

　　項目的期末數(shù)=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(萬元)

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