四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

　　資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。2008年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎為55萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎為110萬元;預計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎為0。

　　(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值等與原會計上的處理一致。

　　資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應計入管理費用的支出70萬元。A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預計其使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。

　　(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄;

　　(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄;如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)

　　參考解析:

　　(1)事項一：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　利潤分配一未分配利潤5

　　貸：遞延所得稅負債10

　　借：盈余公積0.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤0.5(5×10%)

　　事項二：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

　　累計折舊240

　　貸：固定資產(chǎn)4000

　　遞延所得稅負債10 [3800-(4000-240)]×25%

　　利潤分配一未分配利潤30

　　借：利潤分配一未分配利潤3(30×10%)

　　貸：盈余公積3

　　(2)事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。

　　事項一：

　　不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預計的使用年限及新的

　　折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。

　　會計估計變更后，2010年應計提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬元，2010年末應編制的會計分錄如下：

　　借：管理費用46.67

　　貸：累計折舊46.67

　　此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20[(46.67-20)×(1-25%)]萬元。

　　事項二：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補提2009年下半年的折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整95

　　貸：在建工程95

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　貸：在建工程1000

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計折舊50

　　借：應交稅費一應交所得稅36.25(145×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配一未分配利潤108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)

　　借：盈余公積l0.88

　　貸：利潤分配一未分配利潤10.88

　　事項三：

　　根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對2009年6月20日取得的該項投資性房地產(chǎn)應采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

　　一公允價值變動800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊100

　　貸：投資性房地產(chǎn)2000

　　以前年度損益調(diào)整900

　　借：以前年度損益調(diào)整225

　　貸：遞延所得稅負債225

　　借：以前年度損益調(diào)整675

　　貸：利潤分配一未分配利潤675

　　借：利潤分配一未分配利潤67.5

　　貸：盈余公積67.5

　　事項四：

　　借：以前年度損益調(diào)整一公允價值變動損益100

　　貸：資本公積一其他資本公積100

　　借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用25

　　借：利潤分配一未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤7.5

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