五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)2012年至2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司60%股權(quán)的合同。合同

　　規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

　　購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

　　①2012年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。

　�、�2012年6月30日，丙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為8400萬(wàn)元，其中股本6000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。當(dāng)El經(jīng)評(píng)估后的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。

　　丙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額的差額，由下列資產(chǎn)所引起：

　　上表中，固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2012年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2012年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。該辦公樓和土地

　　使用權(quán)均為管理使用。

　　③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5700萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。

　　甲公司作為對(duì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，在處置前采用公允模式計(jì)量，在2012年6月30日的賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元(其中“成本”明細(xì)為3000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為800萬(wàn)元)，公允價(jià)值為4200萬(wàn)元;作為對(duì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，在2012年6月30日的賬面價(jià)值1400萬(wàn)元(其中“成本”明細(xì)為1200萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

　　2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估咨詢費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。

　　④甲公司和乙公司均于2012年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　�、菁坠居�2012年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

　　(3)丙公司2012年及2013年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

　�、�2012年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。

　�、�2013年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積l60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。

　�、�2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　(4)2014年1月2日，甲公司以2500萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。

　　2014年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積80萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)人的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　�、诩坠景凑諆衾麧�(rùn)的10%提取盈余公積。

　�、鄄豢紤]投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　�、艹鍪郾�20%股權(quán)后，甲公司無(wú)子公司，無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合并類型，并說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)對(duì)2012年度損益的影響金額。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2013年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(5)計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)追溯調(diào)整分錄。

　　(7)計(jì)算2014年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2.甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元(攤銷額與減值額均為0)，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購(gòu)買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為9600萬(wàn)元，其中股本為2500萬(wàn)元，資本公積為5600萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

　　(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2009年6月30日，甲公司以432萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2009年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品l00件，每件售價(jià)5萬(wàn)元，A產(chǎn)品每件成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元。

　　2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2980萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加1000萬(wàn)元(假定已考慮所得稅影響)。

　　(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為10050萬(wàn)元。

　　2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。

　　2009年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元(其中1～3月份凈利潤(rùn)為l00萬(wàn)元)。

　　(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2010年，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，甲公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。

　　2010年末，甲公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。

　　2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2094萬(wàn)元。

　　(4)2010年度，甲公司將購(gòu)自丁公司的C商品全部對(duì)外出售。

　　要求：

　　(1)作出購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;

　　(2)計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的商譽(yù);

　　(3)編制2009年甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷分錄);

　　(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)抵銷分錄)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課后題及解析匯總

　　2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

　　2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》單元測(cè)試解析匯總

　　2014年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)提分卷匯總