四、計(jì)算分析題

　　1.AS公司為上市公司，2013年所得稅匯算清繳于2014年5月底完成，2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。AS公司適用的所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。2013年10月，AS公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷(xiāo)合同，約定AS公司在2013年11月供應(yīng)給甲公司一批物資。由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過(guò)法律程序要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失600萬(wàn)元，2013年12月31日法院尚未判決，AS公司對(duì)該事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元。

　　2014年2月7日，經(jīng)法院一審判決，AS公司需要賠償甲公司經(jīng)濟(jì)損失550萬(wàn)元，AS公司與甲公司均不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。

　　要求：

　　(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制AS公司調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

　　2.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司在2012年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　①2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1600萬(wàn)元。

　　2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，B產(chǎn)品已銷(xiāo)售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷(xiāo)B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。

　　②2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本780萬(wàn)元。

　�、�2011年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬(wàn)元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

　　(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：

　�、�2012年1月12日，由于質(zhì)量問(wèn)題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷(xiāo)售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。

　　②2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　(3)其他資料

　�、偕鲜霎a(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、诩坠具m用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。

　　(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

　　(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”、“盈余公積一法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3.嘉華公司為一家制造業(yè)企業(yè)，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年3月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)嘉華公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2010年交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)1月1日，嘉華公司與A公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，嘉華公司將一棟辦公樓以5000萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，同時(shí)嘉華公司自2010年1月1日至2014年l2月31日止可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付A公司租金280萬(wàn)元，期滿(mǎn)后A公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，出售日的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金500萬(wàn)元。1月5日嘉華公司收到A公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。嘉華公司針對(duì)該業(yè)務(wù)2010年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出1l00萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元。

　　(2)10月10日，因合同違約訟訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，嘉華公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為300萬(wàn)元。2011年3月2日，經(jīng)法院判決，嘉華公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。

　　嘉華公司會(huì)計(jì)處理：2010年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元;法院判決后未調(diào)整2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　假定嘉華公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外公布。不考慮增值稅、所得稅等其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)和(2)，判斷嘉華公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，并說(shuō)明對(duì)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。

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