五、綜合題

　　1.新華公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅稅額。

　　資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：

　　(1)定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權(quán)作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股16.60元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元;對甲公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為10000萬元。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊�，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

　　資料2：新華公司在編制2013年合并財務(wù)報表時，相關(guān)資料及業(yè)務(wù)處理如下：

　　(1)3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。

　　新華公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

　　②抵銷營業(yè)成本1600萬元;

　�、鄣咒N資產(chǎn)減值損失20萬元;

　�、艿咒N應(yīng)付賬款2340萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債5萬元。

　　(2)2013年6月5日，新華公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　新華公司因該項業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中做出下列處理：

　�、俚咒N營業(yè)收入600萬元;

　　②抵銷營業(yè)成本400萬元;

　�、鄣咒N固定資產(chǎn)200萬元;

　�、艿咒N遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　(3)2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在甲公司賬上的成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　新華公司因該項業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中做出下列處理：

　　①抵銷營業(yè)外收入250萬元;

　�、诘咒N無形資產(chǎn)225萬元;

　�、鄣咒N管理費用25萬元;

　�、艿咒N遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用56.25萬元。

　　(4)2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。

　　新華公司因該項業(yè)務(wù)在其與子公司的合并財務(wù)報表中做出下列處理：

　　①抵銷營業(yè)收入240萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本180萬元;

　�、鄣咒N投資收益60萬元。

　　假設(shè)不考慮其他因素的影響，答案中的金額單位用萬元表示。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權(quán)投資時的會計分錄。

　　(2)逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號);如不正確，請作出正確的會計處理。

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團并購計劃以銀行存款6100萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。

　　W公司2012年1月1日股東權(quán)益總額為8000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為1800萬元。

　　W公司2012年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8600萬元。

　　(2)W公司2012年實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取法定盈余公積30萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積80萬元。

　　2012年W公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.6萬元。2012年W公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件，貨款已支付。

　　(3)W公司2013年實現(xiàn)凈利潤400萬元，提取法定盈余公積40萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。2013年W公司出售2012年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出已確認的資本公積80萬元，因其他可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積100萬元。

　　2013年W公司對外銷售年初結(jié)存A商品30件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　2013年12月31日，W公司年末存貨中包括2012年從甲公司購進的A商品20件。

　　(4)其他資料：

　�、偌坠�、W公司的會計政策和會計期間一致。

　�、诓豢紤]所得稅等其他因素的影響。

　�、鄄豢紤]現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　�、艽鸢钢械慕痤~單位用萬元表示

　　要求：

　　(1)說明合并類型，并編制甲公司個別財務(wù)報表中購入W公司80%股權(quán)的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2012年年末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，并編制合并工作底稿中與該內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄;

　　(3)計算甲公司2012年度合并財務(wù)報表中，抵銷前長期股權(quán)投資和W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務(wù)報表對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄;

　　(4)計算甲公司2013年度內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，并編制合并財務(wù)報表與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄;

　　(5)計算甲公司2013年度合并財務(wù)報表中，抵銷前長期股權(quán)投資、W公司未分配利潤的金額，并編制合并財務(wù)報表時W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

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