四、計算題

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司貨款1500萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。

　　債務重組協(xié)議規(guī)定：

　�、僖夜疽砸慌援a(chǎn)產(chǎn)品償付甲公司貨款585萬元;

　�、谝夜疽砸豁椏晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)償付所欠貨款300萬元;

　�、垡砸豁椡顿Y性房地產(chǎn)償付所欠貨款500萬元。

　　債務重組日各項資產(chǎn)詳細資料如下：乙公司該批自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值為500萬元，賬面成本460萬元，已計提存貨跌價準備25萬元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為270萬元，其中，成本220萬元，公允價值變動50萬元;該項投資性房地產(chǎn)原采用公允價值模式計量，債務重組日的賬面價值為390萬元，其中，成本310萬元，公允價值變動80萬元。

　　甲公司對該項債權(quán)計提了130萬元的壞賬準備。甲公司取得相關資產(chǎn)未改變其用途，可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)后續(xù)仍然按照公允價值模式進行計量。

　　要求：假定不考慮其他相關稅費，編制甲公司和乙公司的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　甲公司會計分錄如下：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　乙公司會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　85

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 220

　　——公允價值變動 　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 30(300-270)

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　　　　　 115

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 310

　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　80

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

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