四、計(jì)算分析題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司，2009年度甲公司自非關(guān)聯(lián)方H公司手中購(gòu)入乙公司80%有表決權(quán)的股份。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2010年度和2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2010年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　�、�2010年3月，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品l00臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含稅(下同)售價(jià)分別為：A產(chǎn)品10萬(wàn)元，B產(chǎn)品l2萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)　　成本分別為：A產(chǎn)品6萬(wàn)元，B產(chǎn)品9萬(wàn)元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、�2010年年末，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。

　�、�2010年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)9萬(wàn)元和6萬(wàn)元。

　　(2)2011年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　�、�2011年5月，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品35臺(tái)，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。

　�、�2011年年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬(wàn)元。

　　(3)其他相關(guān)資料

　�、偌坠九c乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　②甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮所得稅的影響。

　�、奂坠尽⒁夜景磫蝹�(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。

　　要求：(1)編制2010年內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷分錄。

　　(2)編制2011年內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)2010年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

　　①A產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入1000(100×10)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本1000

　　借：營(yíng)業(yè)成本280[70×(10-6)]

　　貸：存貨280

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70[70×(10-9)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失70

　　2010年12月31日，因抵銷A產(chǎn)品中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(不包括抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=280×25%=70(萬(wàn)元)，因抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5(萬(wàn)元)，因此期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=70-17.5=52.5(萬(wàn)元)�；颍浩谀〢產(chǎn)品中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(包括抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)=280-70=210(萬(wàn)元)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=210×25%=52.5(萬(wàn)元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5

　　貸：所得稅費(fèi)用52.5

　　②B產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入600(50×12)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本600

　　借：營(yíng)業(yè)成本60[20×(12-9)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失60

　　2010年12月31日，期末B產(chǎn)品中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為0，因此無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

　�、燮髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷分錄：

　　借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1872

　　(2)2011年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

　　①A產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初280

　　貸：營(yíng)業(yè)成本280

　　借：營(yíng)業(yè)成本140[35×(10-6)]

　　貸：存貨140

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初70

　　借：營(yíng)業(yè)成本35(35×35/70)

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70[35×(10-7)-(70-35)]

　　貸：資產(chǎn)減值損失70

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初52.5

　　2011年12月31日，因抵銷A產(chǎn)品包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(不包括抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬(wàn)元)，因抵銷A產(chǎn)品期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)=(70-35+70)×25%=26.25(萬(wàn)元)，因此期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=35-26.25=8.75(萬(wàn)元)，由于遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為52.5萬(wàn)元，因此本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52.5-8.75=43.75(萬(wàn)元)�；颍捍尕浿邪奈磳�(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(包括抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)=140-70+35-70=35(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=35×25%=8.75(萬(wàn)元)，期初余額為52.5萬(wàn)元，所以本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=52.5-8.75=43.75(萬(wàn)元)。

　　借：所得稅費(fèi)用43.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)43.75

　�、贐產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初60[20×(12-9)]

　　貸：營(yíng)業(yè)成本60

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初60

　　借：營(yíng)業(yè)成本60

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。

　　無(wú)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　2.甲公司為乙公司的母公司，2010年3月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)，甲公司以500萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為350萬(wàn)元。乙公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用。

　　乙公司對(duì)該固定資產(chǎn)按3年的使用期限采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　乙公司在固定資產(chǎn)到期清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益5萬(wàn)元。不考慮其他因素的影響。

　　要求：編制2010年、2011年、2012年和2013年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)2010年

　　借：營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本350

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)150

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊37.5(150/3×9/12)

　　貸：管理費(fèi)用37.5

　　(2)2011年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初150

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)150

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊37.5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初37.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50(150/3)

　　貸：管理費(fèi)用50

　　(3)2012年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初150

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)150

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊87.5(37.5+50)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初87.5

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50(150/3)

　　貸：管理費(fèi)用50

　　(4)2013年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初150

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入150

　　借：營(yíng)業(yè)外收入137.5(37.5+50+50)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初137.5

　　借：營(yíng)業(yè)外收入12.5(150/3×3/12)

　　貸：管理費(fèi)用12.5

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