| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：判斷題 |
| 第 4 頁：計(jì)算分析題 |
| 第 5 頁：綜合題 |
四、計(jì)算分析題
1.甲房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬元，已計(jì)提折舊700萬元(已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。
20×9年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。
2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×10年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司20×9年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案：(1)20×8年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)2800
累計(jì)折舊700
貸：固定資產(chǎn)2800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊700
(2)20×9年12月31日
借：銀行存款180
貸：其他業(yè)務(wù)收入180
借：其他業(yè)務(wù)成本140(2800/20)
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊140
(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
借：投資性房地產(chǎn)——成本2400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊840
貸：投資性房地產(chǎn)2800
遞延所得稅負(fù)債110(440×25%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)330
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33
貸：盈余公積33
2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會(huì)決定，2011年會(huì)計(jì)核算針對(duì)固定資產(chǎn)存在如下變更：
(1)生產(chǎn)設(shè)備：
考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)管理用設(shè)備：
公司2008年12月20日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為200萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為8萬元。
上述兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
要求：(1)判斷上述變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更。
(2)計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。
(3)計(jì)算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計(jì)提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。
(4)計(jì)算上述會(huì)計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤(rùn)的影響。
答案：(1)以上兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。
(2)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額=900/12=75(萬元)
變更后應(yīng)計(jì)提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)
(3)管理用設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=200×20%=40(萬元)
管理用設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)
2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)
變更前：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)
變更后：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)
(4)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利潤(rùn)減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。
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