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第十二章 債務(wù)重組
一、單項(xiàng)選擇題
1.關(guān)于債務(wù)重組,下列表述中錯(cuò)誤的是()。
A.債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)
B.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征
C.債務(wù)重組中債權(quán)人一定獲得重組利得
D.債務(wù)重組中債務(wù)人一定獲得重組利得
答案:C
解析:債務(wù)重組中,債權(quán)人作出讓步,發(fā)生的是重組損失,不存在重組利得。
2.2010年4月1日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元到期,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,不考慮增值稅等其他因素,則下列償還債務(wù)的方式中屬于債務(wù)重組的是()。
A.乙公司以現(xiàn)金200萬(wàn)元償還
B.乙公司以公允價(jià)值200萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)償還
C.甲公司同意減免100萬(wàn)元,其余以公允價(jià)值100萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)償還
D.乙公司以?xún)r(jià)值20萬(wàn)元的存貨和價(jià)值180萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還
答案:C
解析:選項(xiàng)C甲公司發(fā)生了損失,因此屬于債務(wù)重組。
3.關(guān)于債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),視同處置非現(xiàn)金資產(chǎn)
B.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入債務(wù)重組利得
C.以存貨清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為處置資產(chǎn)利得
D.以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
答案:A
解析:選項(xiàng)B,以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出;選項(xiàng)C,以存貨清償債務(wù)的,視同處置存貨,確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項(xiàng)D,以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為投資收益。
4.關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù),下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。
A.債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失;如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備后,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)將減值準(zhǔn)備的余額予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
B.債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn),應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬
C.債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)時(shí),發(fā)生的與該資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用按照取得相關(guān)資產(chǎn)處理
D.債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí),債權(quán)人應(yīng)減值債務(wù)人發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用計(jì)入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值
答案:D
解析:債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí),發(fā)生的清理費(fèi)用,計(jì)入固定資產(chǎn)清理,最終影響的是債務(wù)人的損益,債權(quán)人對(duì)此不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
5.2010年10月10日,A公司賒銷(xiāo)一批產(chǎn)品給丁公司,應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元,由于丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還該筆款項(xiàng),2010年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意丁公司以其普通股2萬(wàn)股抵債,該股票每股面值為1元,每股市價(jià)為10元,則下列說(shuō)法中正確是()。
A.債務(wù)重組日,丁公司應(yīng)確認(rèn)股本2萬(wàn)元
B.債務(wù)重組日,丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得28萬(wàn)元
C.債務(wù)重組日,A公司應(yīng)確認(rèn)重組損失28萬(wàn)元
D.債務(wù)重組日,丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積18萬(wàn)元
答案:A
解析:選項(xiàng)B,丁公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=30-2*10=10(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=30-2*10=10(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)=10*2-2=18(萬(wàn)元)。
6.關(guān)于債務(wù)重組以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的情況下,從債權(quán)人的角度考慮,下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。
A.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股份面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
B.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
C.對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額,如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足沖減的部分,作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D.債權(quán)人在重組過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理
答案:A
解析:債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。已對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
7.甲公司應(yīng)收C公司賬款20萬(wàn)元,由于C公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按期償還該款項(xiàng),雙方在2011年2月10日進(jìn)行債務(wù)重組,甲公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為C公司的股份,甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)股后C公司的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元,抵債股權(quán)占C公司注冊(cè)資本的2%,抵債股權(quán)的公允價(jià)值為12萬(wàn)元,則下列關(guān)于重組日的會(huì)計(jì)分錄中正確的是()。
A.甲公司的會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資12
營(yíng)業(yè)外支出8
貸:應(yīng)收賬款20
B.甲公司的會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資12
壞賬準(zhǔn)備10
貸:應(yīng)收賬款20
資產(chǎn)減值損失2
C.C公司的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款20
貸:實(shí)收資本10
資本公積10
D.C公司的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款20
貸:實(shí)收資本10
營(yíng)業(yè)外收入10
答案:B
解析:以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組,對(duì)于債權(quán)人,如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額,首先沖減壞賬準(zhǔn)備,沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并沖減資產(chǎn)減值損失;對(duì)于債務(wù)人,應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有注冊(cè)資本份額確認(rèn)為實(shí)收資本,股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價(jià)),應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
8.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日A公司銷(xiāo)售給B公司一批商品,價(jià)稅合計(jì)為200萬(wàn)元,雙方約定于2012年1月1日結(jié)清相關(guān)款項(xiàng)。2012年1月1日因B公司資金周轉(zhuǎn)困難,無(wú)力償還上述款項(xiàng),經(jīng)協(xié)商,A公司同意B公司將該項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股份,轉(zhuǎn)股后,B公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元,所轉(zhuǎn)換的股份占B公司注冊(cè)資本的1%,債務(wù)重組日,所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值為180萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,則A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為()萬(wàn)元。
A.20
B.80
C.100
D.-80
答案:A
解析:A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=200-180=20(萬(wàn)元)。
9.A公司應(yīng)付中國(guó)銀行的一筆貸款400萬(wàn)元到期。因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付,2010年4月1日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。中國(guó)銀行同意減免A公司債務(wù)的10%,其余部分延期兩年支付,年利率為5%(與實(shí)際利率相等),利息按年支付,中國(guó)銀行計(jì)提了100萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。假定不考慮債務(wù)重組前A公司貸款的利息,則下列表述中正確的是()。
A.債務(wù)重組日,中國(guó)銀行應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失60萬(wàn)元
B.債務(wù)重組日,中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元
C.債務(wù)重組日,A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得60萬(wàn)元
D.債務(wù)重組日,A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬(wàn)元
答案:B
解析:債務(wù)重組日,A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=400-400*90%=40(萬(wàn)元),中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=100-(400-400*90%)=60(萬(wàn)元)。
10.對(duì)于不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組,下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是()。
A.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值
B.債權(quán)人已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額,作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得
D.債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失
答案:B
解析:以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值;債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。
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