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　　第十一章 長期負債及借款費用

　　一、單項選擇題

　　1.某企業(yè)為建造一棟廠房，于2011年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業(yè)該筆長期借款的賬面價值為()萬元。

　　A.210

　　B.182.64

　　C.192.60

　　D.200

　　答案：B

　　解析：2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(萬元)。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬面價值182.64萬元。

　　2.2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為()萬元。

　　A.1000

　　B.1155.70

　　C.1166.51

　　D.1040

　　答案：B

　　解析：2011年1月1日該批債券的實際發(fā)行價格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(萬元)。

　　3.2011年1月1日，乙公司經(jīng)批準按面值發(fā)行1萬份4年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司發(fā)行債券每份面值為100元，發(fā)行價款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場年利率為9%，已知(P/F，9%，4)=0.7084，(P/A，9%，4)=3.2397。則2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，負債成份的公允價值為()萬元。

　　A.87.04

　　B.100

　　C.12.96

　　D.105

　　答案：A

　　解析：2011年1月1日負債成份的公允價值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(萬元)。

　　4.2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當(dāng)年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場年利率為6%，已知(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124。則2011年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為()萬元。

　　A.1000

　　B.873.67

　　C.126.33

　　D.1060

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(萬元)，權(quán)益成份的公允價值=1000-873.67=126.33(萬元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司發(fā)行2年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)計入資本公積的金額()萬元。

　　A.150

　　B.807.5

　　C.142.5

　　D.850

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，不考慮發(fā)行費用的情況下，權(quán)益成份的公允價值=1000-850=150(萬元)。發(fā)行費用在權(quán)益成份與負債成份之間進行分攤，權(quán)益成份應(yīng)分攤的金額=150/1000×50=7.5(萬元)。因此，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)計入資本公積的金額=150-7.5=142.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款950

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整192.5

　　貸：應(yīng)付債券——面值1000

　　資本公積——其他資本公積142.5

　　6.A公司(承租人)與B公司簽訂一項設(shè)備的融資租賃協(xié)議。協(xié)議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現(xiàn)值為600萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為700萬元。A公司將設(shè)備運抵公司另發(fā)生運雜費和安裝費共計15萬元，該融資租入設(shè)備于2011年1月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2011年1月31日該設(shè)備的入賬價值為()萬元。

　　A.600

　　B.615

　　C.700

　　D.715

　　答案：B

　　解析：融資租入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)計算，故2011年1月31日該融資租入設(shè)備的入賬價值=600+15=615(萬元)。

　　7.A公司采用融資租賃方式租入一臺全新設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時，A公司將以5000元的價格優(yōu)惠購買該設(shè)備，則該A公司該融資租入設(shè)備應(yīng)計提折舊的期限為()年。

　　A.10

　　B.8

　　C.7

　　D.12

　　答案：A

　　解析：因租賃期屆滿時A公司存在優(yōu)惠購買權(quán)，因此該設(shè)備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎(chǔ)計提折舊。

　　8.甲公司2011年1月1日從丁公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，增值稅稅款當(dāng)日支付，剩余款項分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設(shè)備的入賬價值和應(yīng)確認的未確認融資費用分別為()萬元。

　　A.534.6，65.4

　　B.600，0

　　C.534.6，0

　　D.600，65.4

　　答案：A

　　解析：采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價值=200×2.6730=534.6(萬元)，購買時應(yīng)確認的未確認融資費用=600-534.6=65.4(萬元)。

　　9.下列各項中不屬于借款費用的是()。

　　A.借款利息

　　B.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用

　　C.借款輔助費用

　　D.發(fā)行債券的折價或溢價

　　答案：D

　　解析：借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。注意：發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　10.2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專門借款100萬元準備建造一棟廠房。甲公司采用出包方式建造廠房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬元，4月1日廠房正式開始動工建造，8月1日因質(zhì)量安全檢查工程發(fā)生中斷，9月1日恢復(fù)正常施工，至2011年12月31日該項工程尚未完工，預(yù)計2012年6月30日該廠房可達到預(yù)定使用狀態(tài)。則甲公司該專門借款開始資本化的時點為()。

　　A.2011年1月1日

　　B.2011年3月1日

　　C.2011年9月1日

　　D.2011年4月1日

　　答案：D

　　解析：借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應(yīng)開始資本化。

　　11.下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是()。

　　A.因勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

　　B.因材料供給而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

　　C.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

　　D.因雨季的影響而造成連續(xù)超過3個月的建造中斷

　　答案：D

　　解析：因可預(yù)見的不可抗因素(如雨季或冰凍季節(jié)等)造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費用的資本化。

　　12.甲公司采用出包方式建造一棟廠房，建造該廠房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬元，年利率為5%，利息于每年年末計提并支付;2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每年年末計提并支付。與廠房建造有關(guān)資料如下：3月1日開始動工，并支付工程備料款300萬元;10月1日與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工;11月1日糾紛解決，恢復(fù)施工;12月1日支付工程進度款420萬元，至2010年年末工程尚未完工，預(yù)計2011年9月30日所建廠房可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2010年一般借款利息資本化金額為()萬元。

　　A.33

　　B.13.21

　　C.14.48

　　D.14

　　答案：C

　　解析：2010年所占用一般借款的資本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×10/12+420×1/12=285(萬元)，則一般借款利息資本化金額=285×5.08%=14.48(萬元)。

　　13.乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產(chǎn)，取得借款當(dāng)日支付工程備料款150萬元，12月1日支付工程進度款300萬元，至2010年年末固定資產(chǎn)建造尚未完工，預(yù)計2011年年末該項建造固定資產(chǎn)可完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2010年專門借款的利息資本化金額為()萬元。

　　A.15

　　B.30

　　C.9.75

　　D.12

　　答案：C

　　解析：2010年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(萬元)。

　　14.丁公司采用出包方式建造一座廠房，為建造廠房2011年1月1日從銀行取得3年期專門借款300萬元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當(dāng)日工程建造開始并支付工程備料款150萬元;5月1日取得一般借款500萬元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當(dāng)日支付工程進度款300萬元;7月1日由于勞務(wù)糾紛工程停工;12月1日雙方達成協(xié)議，恢復(fù)施工;至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費用資本化金額為()萬元。

　　A.11

　　B.8.75

　　C.2.25

　　D.18

　　答案：A

　　解析：2011年專門借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8.75(萬元)，一般借款利息資本化金額=(300-150)×6%×3/12=2.25(萬元)，則2011年借款費用資本化金額=8.75+2.25=11(萬元)。

　　15.甲公司為了擴展美國市場，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)公司。2011年1月1日，為該項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入1000萬美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關(guān)的輔助費用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開工建造，年底完工。2011年工程項目有關(guān)資產(chǎn)支出為：1月1日支付工程款200萬美元;5月1日支付工程款500萬美元;12月31日支付剩余工程400萬美元。2011年1月1日，市場匯率為1美元=7.0元人民幣;5月1日，市場匯率為1美元=7.2元人民幣;6月1日，市場匯率為1美元=7.5元人民幣;12月31日，市場匯率為1美元=8.0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為()萬元人民幣。

　　A.1000

　　B.1080

　　C.1050

　　D.1133

　　答案：A

　　解析：2011年外幣專門借款匯兌差額=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(萬元人民幣)，資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

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