四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，從證券市場上以銀行存款2000萬元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司與乙公司之間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。甲公司支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。

　　(2)2月1日，甲公司以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對丙公司進(jìn)行投資，取得了丙公司15%的股權(quán)，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)。該批產(chǎn)品的賬面余額為1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，投資時(shí)的公允價(jià)值為800萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算出長期股權(quán)投資的初始投資成本。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：資料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　初始投資成本=2000-150=1850(萬元)，大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬元(6000×30%)，不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　資料(2)：

　　甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，因此甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　初始投資成本=800×(1+17%)=936(萬元)。

　　2.甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓(固定資產(chǎn))從丙公司處取得乙公司40%的股權(quán)，并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價(jià)為5000萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊2000萬元，已計(jì)提減值500萬元，2011年1月1日的公允價(jià)值為3000萬元。當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，與賬面價(jià)值相同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。

　　2011年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批存貨，該批商品的成本為200萬元，售價(jià)為500萬元。2011年年末乙公司實(shí)際對外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　不考慮其他因素。

　　要求：(1)根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;

　　(2)假設(shè)甲公司存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，做出上述內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年1月1日

　　借：固定資產(chǎn)清理2500

　　累計(jì)折舊2000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

　　貸：固定資產(chǎn)5000

　　借：長期股權(quán)投資——成本3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理2500

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得500

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額=8000×40%=3200(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資——成本200

　　貸：營業(yè)外收入200

　　期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(500-200)×(1-40%)=180(萬元)

　　乙公司2011年年末經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-180=820(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=820×40%=328(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整328

　　貸：投資收益328

　　(2)若甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入120[500×(1-40%)×40%]

　　貸：營業(yè)成本48[200×(1-40%)×40%]

　　投資收益72

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