四、計算分析題

　　1.長江公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：

　　(1)20×8年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1536000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用壽命為5年。

　　(2)2×10年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(3)2×11年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)共發(fā)生支出450800元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用壽命為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法為年數(shù)總和法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制至2×11年年末與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

　　答案：生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生前：

　　該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1536000×(1-4%)=1474560(元)

　　年折舊額=1474560÷5=294912(元)

　　20×9年、2×10年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費(fèi)用294912

　　貸：累計折舊294912

　　(2)2×10年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1536000-294912×2=946176(元)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

　　借：在建工程946176

　　累計折舊589824(294912×2)

　　貸：固定資產(chǎn)1536000

　　(3)2×11年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：

　　借：在建工程450800

　　貸：銀行存款450800

　　(4)2×11年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價值=946176+450800=1396976(元)

　　借：固定資產(chǎn)1396976

　　貸：在建工程1396976

　　(5)2×11年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊：

　　應(yīng)計折舊額=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)

　　2×11年應(yīng)計提的折舊額=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注：10×(10+1)÷2=55)

　　會計分錄為：

　　借：制造費(fèi)用184781.83

　　貸：累計折舊184781.83

　　2.大海公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值率4%。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。

　　要求：(1)編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2011年和2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計分錄;

　　(3)編制2011年和2012年該固定資產(chǎn)計提折舊的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)固定資產(chǎn)入賬金額=200000+30000×0.1420=204260(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)204260

　　貸：在建工程200000

　　預(yù)計負(fù)債4260

　　(2)①2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4260×5%=213(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用213

　　貸：預(yù)計負(fù)債213

　�、�2012年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=(4260+213)×5%=223.65(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用223.65

　　貸：預(yù)計負(fù)債223.65

　　(3)①年折舊率=2÷40×100%=5%，2011年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=204260×5%=10213(萬元)。

　　借：生產(chǎn)成本10213

　　貸：累計折舊10213

　　②2012年應(yīng)確認(rèn)的折舊額=(204260-10213)×5%=9702.35(萬元)。

　　借：生產(chǎn)成本9702.35

　　貸：累計折舊9702.35

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