五、綜合題(該題涉及了債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等知識，建議沒有基礎(chǔ)的學(xué)員在學(xué)完相關(guān)內(nèi)容后再做本題)

　　東方公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年7月20日收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作為庫存商品，支付購買價款500萬元，另發(fā)生保險費15萬元，裝卸費8萬元，途中發(fā)生1%的合理損耗，按照稅法規(guī)定，購入的該批農(nóng)產(chǎn)品可按照買價的13%計算抵扣進項稅額。

　　(2)2011年7月1日，西方公司應(yīng)收東方公司貨款余額為500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。由于東方公司資金周轉(zhuǎn)困難，無法償還西方公司的到期債務(wù)，2011年7月31日，東方公司與西方公司達成協(xié)議，東方公司用一批庫存商品抵償全部債務(wù)，庫存商品的公允價值為300萬元，賬面原價為400萬元，已計提減值準(zhǔn)備120萬元。2011年8月10日，東方公司將庫存商品運抵西方公司，2011年8月18日雙方解除債務(wù)關(guān)系。

　　(3)2011年11月1日，東方公司以持有的長期股權(quán)投資與長江公司一臺機器設(shè)備和一批材料進行交換。長江公司該批材料的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;機器設(shè)備原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該項機器設(shè)備的公允價值為160萬元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用10萬元。東方公司持有的長期股權(quán)投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，東方公司另向長江公司支付補價27.2萬元。假設(shè)該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　(4)2011年12月31日，東方公司從長江公司取得的材料的市場銷售價格總額為80萬元，假設(shè)不發(fā)生其他相關(guān)稅費，該材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品而持有。用該材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬元，A產(chǎn)品的成本為200萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：(1)計算免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本，并編制相關(guān)會計分錄;

　　(2)編制債務(wù)重組中東方公司的相關(guān)會計分錄;

　　(3)判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價值模式還是成本模式進行計量的，并作出東方公司的相關(guān)會計分錄;

　　(4)判斷東方公司通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的材料是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生減值，計算減值了多少，并編制相關(guān)會計分錄;同時說明材料資產(chǎn)負債表日應(yīng)該以多少列示于資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目中。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：(1)途中的合理損耗計入外購農(nóng)產(chǎn)品的成本，免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值=500×(1-13%)+15+8=458(萬元)，相關(guān)會計處理如下：

　　借：庫存商品——農(nóng)產(chǎn)品458

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)65

　　貸：銀行存款523

　　(2)債務(wù)重組中，用于抵償債務(wù)的商品視同銷售，要確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，相關(guān)會計處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得149

　　借：主營業(yè)務(wù)成本280

　　存貨跌價準(zhǔn)備120

　　貸：庫存商品400

　　(3)該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)公允價值又能可靠取得，因此可以判定該非貨幣性資產(chǎn)交換是按照公允價值進行處理的，相關(guān)會計處理如下：

　　換入資產(chǎn)的總成本=277+27.2-(100×17%+160×17%)=277+27.2-44.2=260(萬元)

　　換入原材料的成本=100/(100+160)×260=100(萬元)

　　換入固定資產(chǎn)的成本=160/(100+160)×260=160(萬元)

　　借：原材料100

　　固定資產(chǎn)160

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)44.2

　　貸：長期股權(quán)投資260

　　投資收益(277-260)17

　　銀行存款27.2

　　(4)因為換入材料是用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的，材料的價值最終體現(xiàn)在其所生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進行計算。這里生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為220萬元，產(chǎn)品的成本為200萬元，可變現(xiàn)凈值高于成本，用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，所以材料期末應(yīng)按成本計量，應(yīng)以原換入時入賬價值100萬元，繼續(xù)列示于資產(chǎn)負債表“存貨”項目中。

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