四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　36A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為0，當(dāng)年A公司發(fā)生如下與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月8日，從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款2700萬(wàn)元，占乙公司有表決權(quán)資本的30%，對(duì)其有重大影響，劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資(準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，未發(fā)生其他事項(xiàng)。

　　(2)2012年2月購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)2012年6月19日購(gòu)入一棟舊寫(xiě)字樓并于當(dāng)日直接出租，成本為7000萬(wàn)元。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年12月31日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為7800萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該棟舊寫(xiě)字樓應(yīng)分期計(jì)提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(4)2012年9月12日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款1000萬(wàn)元，打算短期持有、賺取差價(jià)，將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2012年10月15日自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2012年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)凈額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2012年12月接到物價(jià)管理部門(mén)的處罰通知，因違反價(jià)格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬(wàn)元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(7)當(dāng)期計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除。

　　(8)當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)500萬(wàn)元，至年末已全額支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。A公司2012年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　(1)A公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2000萬(wàn)元;

　　(2)根據(jù)A公司目前財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)發(fā)展前景，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異;

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料分析、判斷A公司上述事項(xiàng)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，對(duì)于產(chǎn)生暫時(shí)性差異的事項(xiàng)，計(jì)算相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　(2)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅的數(shù)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。 填寫(xiě)我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問(wèn)參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)事項(xiàng)1：2012年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=10000×30%+100×30%=3030(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2700萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異330萬(wàn)元，但由于企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有該投資，所以不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　事項(xiàng)2：資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/10×10/12=550(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×2/10×10/12=500(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)3：2012年末，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=7000-7000/10/2=6650(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債287.5(1150×25%)萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)4：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125(500×25%)萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)5：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25(100×25%)萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)6：2012年年末負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來(lái)可稅前扣除的金額0=100萬(wàn)元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。

　　事項(xiàng)7：負(fù)債的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來(lái)可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)8：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=500-3000×15%=50(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)萬(wàn)元。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=160×25%=40(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=10+12.5=22.5(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=12.5+287.5+125+25=450(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用442.5

　　資本公積25

　　遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40

　　37甲公司為上市公司，2010年～2013年發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)以18.5元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股，另支付手續(xù)費(fèi)等50000元，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

　　(2)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利100000元。

　　(3)2010年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股17元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值下降是暫時(shí)性的。

　　(4)2011年，乙公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌。至2011年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股12元。

　　(5)2012年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股14元。

　　(6)2013年1月8日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3800000元。

　　假定2011年和2012年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司購(gòu)入乙公司的股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)型，并說(shuō)明理由;

　　(2)根據(jù)資料(1)～(6)做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 填寫(xiě)我的答案插入圖片 本題共12分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問(wèn)參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　系統(tǒng)解析:

　　(1)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，因?yàn)槭菑亩?jí)市場(chǎng)上取得的，所以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并且不準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，因此應(yīng)將該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)①2010年1月1日購(gòu)入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

　　應(yīng)收股利100000

　　貸：銀行存款3750000

　�、�2010年5月10日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款100000

　　貸：應(yīng)收股利100000

　　③2010年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積250000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)250000

　�、�2011年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失1250000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備1000000

　　資本公積——其他資本公積250000

　　⑤2012年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備400000

　　貸：資本公積——其他資本公積400000

　�、�2013年1月8日出售該金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款3800000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)250000

　　——減值準(zhǔn)備600000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本3650000

　　投資收益1000000

　　借：資本公積——其他資本公積400000

　　貸：投資收益400000

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