五、綜合題

　　1. 恒通股份有限公司系上市公司(以下簡稱恒通公司)，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。恒通公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。恒通公司2×11年度所得稅匯算清繳于2×12年5月1日完成。恒通公司2×11年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2×12年4月25日對外報(bào)出，實(shí)際對外公布日為2×12年4月30日。恒通公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對2×11年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對2×11年度的以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理有疑問

　　(1)B公司為恒通公司的第二大股東，持有恒通公司20%的股份，計(jì)1 800萬股。因B公司欠恒通公司3 000萬元，逾期未償還，恒通公司于2×11年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的恒通公司法人股。同年9月29日，人民法院向恒通公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。恒通公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×11年12月31日，此案尚在審理中。恒通公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持恒通公司股份的處置收入中收回全部欠款，恒通公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。恒通公司于2×11年12月31日進(jìn)行會計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)收款　3 000 　　貸：營業(yè)外收入　3 000

　　(2)10月15日，恒通公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 10月15日，恒通公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;恒通公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，恒通公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。恒通公司的會計(jì)處理如下：借：銀行存款234 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 借：主營業(yè)務(wù)成本140 貸：庫存商品140

　　(3)8月12日，A公司為研制新產(chǎn)品(不滿足三新標(biāo)準(zhǔn))，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等500萬元，會計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，記入管理費(fèi)用。對于涉及的所得稅影響，公司作了一下會計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 100 　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　(4)12月1日，恒通公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);恒通公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，恒通公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，恒通公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。恒通公司的會計(jì)處理如下：借：銀行存款　585 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 借：主營業(yè)務(wù)成本350 貸：庫存商品350

　　(5)9月6日因金融危機(jī)影響，恒通公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2×12年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬元，2×11年對該事項(xiàng)的處理是借：制造費(fèi)用 150 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 150 期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。(6)12月1日，恒通公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，恒通公司于2×12年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。 12月1日，恒通公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。恒通公司的會計(jì)處理如下：借：銀行存款　819 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119 借：主營業(yè)務(wù)成本600 貸：庫存商品　　600

　　(7)2×11年6月15日，甲公司與丙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2×11年7月1日起，甲公司自丙公司所售房產(chǎn)租回管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元 。甲公司于2×11年6月25日收到丙公司的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款，當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。假定售后租回交易稅法處理與會計(jì)處理相同。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5 600 累計(jì)折舊 1 400 貸：固定資產(chǎn) 7 000 借：銀行存款 6 500 貸：固定資產(chǎn)清理 5 600 遞延收益 900 借：管理費(fèi)用 330 遞延收益 150 貸：銀行存款 480 要求

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確(分別注明其序號即可)

　　(2)對于其會計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計(jì)分錄

　　(3)計(jì)算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：　(1)2×11年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司2×11年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn) 3 000 　　貸：長期應(yīng)付款 3 000 借：銷售費(fèi)用 450 　　貸：累計(jì)攤銷 450

　　(2)2×11年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2×11年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1 000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。 2×11年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×11年末已出售40箱。 2×11年12月31日，因?qū)Ω镜耐顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 2 200 　　壞賬準(zhǔn)備 800 　　貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：投資收益 40 　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 40

　　(3)2×11年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： ① 2×11年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×12年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1 000箱L產(chǎn)品;辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 2×11年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。 ②2×11年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2×12年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。 2×11年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2×11年12月31日尚未完全履行，甲公司2×11年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下;借：銀行存款150 　　貸：預(yù)收賬款150

　　(4)甲公司的X設(shè)備于20×8年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。 2×10年12月31日，甲公司對X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。 2×11年12月31日， X設(shè)備的市場價(jià)格為2 200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2×11年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 　　貸：資產(chǎn)減值損失 440

　　(5)甲公司其他有關(guān)資料如下： ① 甲公司的增量借款年利率為10%;(P/A,10%,3)=2.4869。 ② 不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 ③ 各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求

　　(1)根據(jù)資料(1)至(5)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄(不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄)。(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列"甲公司2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目"表。

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