五、綜合題

　　1. 正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，擁有多個子公司。正保集團公司適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度財務報告在2×10年3月15日經董事會批準報出。在某會計師事務所對正保集團20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：(1)20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含增值稅)，貨款尚未收到。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，正保公司經與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：正保公司給予丙公司折讓5%的銷售折讓，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務處理是：借：主營業(yè)務收入 500(10 000×5%)　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)85 　　貸：應收賬款 585 (2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含增值稅稅)，貨款未收，其成本為800萬元。 2×10年1月12日，B公司在驗收產品時發(fā)現(xiàn)產品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入和銷售成本，并進行了其他相關處理。(3)20×8年1月，正保公司支付1 000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。20×8年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產減值損失。20×9年末，正保公司認為該減值的因素已經消失，將計提的資產減值損失作了全額沖回。正保公司的賬務處理是：借：無形資產減值準備 150 貸：資產減值損失 150 (4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權，20×9年12月31日甲公司資產總額為4 000萬元，負債總額為4 500萬元，因資不抵債生產經營處于困難時期，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5 000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2×11年6月末和2×12年6月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉入到了發(fā)出商品。(P/A，6%，3)=2.6730,假設本事項不考慮增值稅。(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7 000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關股權過戶手續(xù)。正保公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務報表附注中作了相應披露。(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產核算，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將公允價值變動的金額沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務處理是：借：資本公積――其他資本公積 250 貸：交易性金融資產 250 假定上述事項不考慮除增值稅外的其他稅費。要求： 1.指出上述經濟業(yè)務事項中，哪些屬于調整事項?哪些屬于非調整事項? 2.判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并寫出正確的會計處理。并說明理由，對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄。(假定不考慮所得稅及轉入利潤分配的處理，答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長期股權投資有關資料如下： (1)20×7年1月20日，正保公司與B公司簽訂購買B公司持有的C公司(非上市公司)60%股權的合同。合同經雙方股東大會批準后生效。正保公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。 ①20×7年3月15日，正保公司和B公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ②經協(xié)商，雙方確定C公司60%股權的價格為7 200萬元，正保公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。正保公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3200萬元。 ③C公司20×7年6月30日的所有者權益賬面價值6 800萬元，可辨認凈資產公允價值為10 000萬元。 其中僅有固定資產和無形資產的賬面價值和公允價值不等，其他資產和負債的賬面價值等于公允價值。固定資產為一棟辦公樓，賬面價值為2 400萬元，公允價值為4 800萬元，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;此外無形資產為一項土地使用權，賬面價值為1 600萬元，公允價值為2 400萬元，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ④正保公司和B公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。 ⑤正保公司于20×7年6月30日對C公司董事會進行改組，并取得控制權。正保公司在合并日(購買日)確定的長期股權投資的初始投資成本為4 080萬元(購買日凈資產賬面價值6 800×60%)。(2)C公司20×7年及20×8年實現(xiàn)損益等有關情況如下： ①20×7年度C公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生，即上半年和下半年凈利潤分別為500萬元)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ②20×8年度C公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，C公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。正保公司對該投資采用權益法進行核算，20×8年末確定的長期股權投資的賬面價值為5 280萬元(4 080+2 000×60%)(3)20×9年1月2日，正保公司以2 950萬元的價格出售C公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。正保公司在出售該部分股權后，持有C公司的股權比例降至40%，仍能夠對C公司實施重大影響，但不再擁有對C公司的控制權。正保公司確認的股權轉讓收益為1 190萬元(2 950-5 280÷60%×20%)，同時將賬面價值3 520萬元(5 280÷60%×40%)作為股權轉讓后長期股權投資的賬面價值。(4)20×9年度C公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。C公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。 20×9年正保公司對C公司長期股權投資采用權益法核算，在20×9年末確認投資收益240萬元(600×40%)，確認資本公積80萬元(200×40%)，同時增加了長期股權投資賬面價值。 (5)其他有關資料： ①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 ②正保公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：(1)根據資料(1)和(2)，判斷正保公司購買C公司60%股權導致的企業(yè)合并的類型、判斷合并日(購買日)，并說明理由。(2)根據資料(1)和(2)，分析、判斷正保公司確定的長期股權投資初始投資成本是否正確，并說明理由;如不正確，指出正確的做法。 (3)指出合并日(購買日)正保公司應編制哪些合并財務報表，并說明理由。 (4)分析、判斷正保公司確定的20×8年12月31日對C公司長期股權投資的賬面價值是否正確，并說明理由;如不正確，請指出正確的做法。(5)分析、判斷正保公司出售C公司20%股權產生的損益的計算結果是否正確。 (6)分析、判斷正保公司出售C公司部分股權后確定的長期股權投資賬面價值是否正確，并說明理由。(7)分析、判斷正保公司在20×9年對C公司長期股權投資采用權益法核算是否正確;確認的投資收益、資本公積的金額是否正確，并說明理由。如不正確，請指出正確的金額。(8)分別指出20×7年、20×8年和20×9年是否應將C公司納入合并范圍?如果納入合并范圍，指出20×7年如何編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。

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