五、綜合題

　　1.正保公司為股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日，注冊會計師在對正保公司2008年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向正保公司會計部門提出疑問：

　　(1)正保公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長期股權(quán)投資。2008年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為20 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為17 000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當期未發(fā)生增減變動。

　　2008年12月31日，正保公司將長期股權(quán)投資的可收回金額預計為l7 000萬元。其會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備——A公司　　3 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)750

　　貸：所得稅費用750

　　(2)正保公司于籌建期發(fā)生開辦費用2 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計入管理費用。

　　(3)正保公司自2008年3月起開始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費、人員工資等計100萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷20萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　 　　　20

　　(4)正保公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1 200萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，正保公司2007年度的利潤總額為6 000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

　　(2)正保公司2008年度會計報表批準報告出具日為2009年3月20日，會計報表對外報出日為2009年3月22日。

　　(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

　　(4)預計正保公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(5)2008年12月31日，正保公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

　　正保公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目

　　2008年12月31日　　　 單位：萬元

　　項目 調(diào)整前

　　無形資產(chǎn) 360(借方)

　　長期待攤費用 1 200(借方)

　　長期股權(quán)投資 17 000(借方)

　　遞延所得稅資產(chǎn) 400(借方)

　　遞延所得稅負債 20(貸方)

　　未分配利潤 6 000(貸方)

　　盈余公積 1 500(貸方)

　　要求：

　　(1)判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，正保公司的會計處理是否正確，并說明理由;

　　(2)對于正保公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目;

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的正保公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。

　　2.甲公司2010年至2012年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2010年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(chǎn)(辦公樓)進行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設備系2009年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100萬元，當日公允價值為1 000萬元;換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(等于計稅基礎)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地產(chǎn)的原價為1 500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1 880萬元。

　　甲公司于2010年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將當日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

　　(2)2010年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 000萬元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2011年1月1日，甲公司以上述投資性房地產(chǎn)(公允價值為2 000萬元)以及900萬元的現(xiàn)金為對價，取得了A企業(yè)30%的股權(quán)。另發(fā)生評估費50萬元。

　　2011年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為9 500萬元，其中股本5 000萬元，資本公積1 500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2 400萬元。當日，A企業(yè)一項管理用無形資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，賬面價值為2 000萬元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷;一批B商品，公允價值為1 000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業(yè)其他可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。至2011年末，該批B商品已對外售出30%。

　　(4)2011年3月20日，A企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。4月20日，A企業(yè)實際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。

　　(5)2011年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，價款為3 010萬元，同時發(fā)生交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3 200萬元。

　　(6)2011年6月1日，甲公司將一批成本為3 000萬元的C產(chǎn)品以3 500的售價出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2011年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4 500萬元。

　　(8)2012年6月，甲公司以2600的價格從A企業(yè)購入其生產(chǎn)的一臺設備，成本為2 000萬元。甲公司將購入的設備作為管理用固定資產(chǎn)，已于購入當月投入使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。

　　(9)2012年7月，A企業(yè)將其于2011年4月3日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售，售價為3150萬元。

　　(10)2012年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。截至2012年底，A企業(yè)2011年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2011年6月1日從甲公司購入的C產(chǎn)品已全部對外售出。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。

　　(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2010年相關(guān)業(yè)務的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2011年相關(guān)業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務的會計分錄。

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