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四、計算題
1.(1)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元,款項已收存銀行,債券票面年利率為6%,當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,股票面值為每股1元,債券持有人若在付息前轉(zhuǎn)股,應(yīng)按債券面值和利息之和計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù),轉(zhuǎn)股時不足1股的部分支付現(xiàn)金。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。
(2)甲公司該項債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項目,該建筑工程采用出包方式建造,于2008年2月1日開工。
(3)2008年3月1日,甲公司向工程承包商支付第1筆款項2 000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。
(4)2008年11月1日,甲公司支付工程款2 000萬元。
(5)2009年6月30日,工程完工,甲公司支付工程尾款500萬元。
(6)2010年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。
已知:利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,9%,5)=0.6499;利率為6%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,6%,5)=0.7473;利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,9%,5)=3.8897;利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,6%,5)=4.2124。
要求:
(1)編制甲公司2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會計分錄。
(2)確定甲公司建筑工程項目開始資本化時點,計算2008年相關(guān)借款費用資本化金額,并編制借款費用的相關(guān)會計分錄。
(3)計算2009年相關(guān)借款費用資本化金額,并編制借款費用的相關(guān)會計分錄。
(4)編制2010年1月1日甲公司的相關(guān)會計分錄。
2.甲公司為上市公司,于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批,價款為2 000萬元,增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項,甲公司已對該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商,達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下:
(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。
(2)乙公司以設(shè)備1臺和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù),設(shè)備賬面原價為350萬元,已提折舊為100萬元,計提的減值準(zhǔn)備為10萬元,公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為150萬元,公允價值(計稅價格)為200萬元,增值稅稅率為17%。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年12月31日運抵甲公司。
(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股,每股面值為1元, 每股市價為5元。不考慮其他因素,甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還,并從2008年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2008年起,年實現(xiàn)利潤總額超過100萬元,則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元,則當(dāng)年仍按年利率4%計算利息。乙公司2007年末預(yù)計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。
(5)乙公司2008年實現(xiàn)利潤總額120萬元,2009年實現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。
要求:
(1)計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失;
(2)計算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得;
(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。
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