2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)20×8年度有關(guān)資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)(成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　�、垡夜�20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元。

　　(2)20×9年度有關(guān)資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

　�、苤�12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　　⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同;均按凈利潤的10%提取法定盈余公積;甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　(2)編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　累計(jì)攤銷 640

　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　營業(yè)外收入 440

　　銀行存款 4 000

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：應(yīng)收股利 600

　　貸：投資收益 600

　　20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收股利 600

　　(3)20×9.1.1追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽(yù)1 000=(3 000+4 000-40 000×15%);追加投資時，產(chǎn)生正商譽(yù)414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。

　　b.對分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

　　借：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 600

　　c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705

　　貸：盈余公積 70.5

　　利潤分配——未分配利潤 634.5

　　在兩個投資時點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元(40 860-40 000)，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元(4 700-4 000)，因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 24(160×15%)

　　貸：資本公積 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：應(yīng)收股利 950

　　貸：長期股權(quán)投資 950

　　20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　貸：應(yīng)收股利 950

　　20×9.12.31

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

　　——其他權(quán)益變動 50

　　貸：投資收益 1 230

　　資本公積——其他資本公積 50

　　點(diǎn)評：本題重點(diǎn)考查增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、順逆流交易等知識點(diǎn)，網(wǎng)校各位老師講課時就一再強(qiáng)調(diào)這部分內(nèi)容是今年考試的熱點(diǎn)，也是郭建華老師在考前語音串講時再三強(qiáng)調(diào)的一個重點(diǎn)。對于聽過郭老師語音串講、做過網(wǎng)校考前模擬題的學(xué)員來說，簡直就是手到擒來

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