四、計算分析題

　　(本類題共2題，每小題10分，共20分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　36. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元;遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)20×7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20×8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

　�、诩坠�司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

　�、奂坠�司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”。

　　(2)計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。

　　[答案]

　　(1) 暫時性差異計算表

　　(2)應(yīng)納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬元)

　　本期共發(fā)生的所得稅費用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬元)

　　(4)借：所得稅費用 2603.61

　　遞延所得稅負(fù)債 115

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2652.61

　　遞延所得稅資產(chǎn) 66