39. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司對從乙公司取得的一項持有至到期投資于每年年末計提債券應(yīng)收利息，并采用實際利率法確定利息收入。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2001年12月31日，以21 909.2萬元的價格購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，并將其劃分為持有至到期投資。該債券面值總額為20 000萬元，付息日為每年1 月5日，票面年利率為6%，實際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

　　(2)2008年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2007年的債券利息，存入銀行。

　　(3)2008年12月31日，計提該債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

　　(4)2009年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2008年的債券利息，存入銀行。

　　(5)2009年12月31日，計提債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

　　(6)2010年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2009年的債券利息，存入銀行。

　　(7)2010年1月8日，甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并根據(jù)有關(guān)證據(jù)確定其當(dāng)日的公允價值為21000萬元。

　　(8)2010年12月31日，甲公司計提債券應(yīng)收利息，并確認(rèn)債券當(dāng)年的利息收入。

　　(9)2010年12月31日，有證據(jù)表明甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為21500萬元。

　　(10)2011年1月5日，收到乙公司發(fā)放的2010年的債券利息，存入銀行。

　　(11)2011年1月10日，甲公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)，實際收到價款21400萬元。

　　要求：

　　(1)計算該債券每年的票面利息。

　　(2)假定甲公司將該債券持有至到期，計算各年應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入和利息調(diào)整額。

　　(3)逐筆編制上述各項業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]

　　(1)債券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(萬元)

　　(2)甲公司該債券的利息調(diào)整總額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬元)

　　2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(萬元)

　　2008年利息調(diào)整額=1200-1 035.46=164.54(萬元)

　　2009年投資收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(萬元)

　　2009年利息調(diào)整額=1200-1 027.23=172.77(萬元)

　　2010年投資收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(萬元)

　　2010年利息調(diào)整額=1200-1 018.60=181.40(萬元)

　　2011年利息調(diào)整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

　　2011年投資收益*=1 200-190.53=1 009.47(萬元)

　　(*因為以前年度的數(shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，且不是精確數(shù)據(jù)，所以最后一年應(yīng)先倒擠出利息調(diào)整額，再計算確定投資收益。否則，各年的利息調(diào)整總額不等于709.2萬元)

　　(3)逐筆編制上述各項業(yè)務(wù)的會計分錄。

　�、�2007年12月31日取得投資時：

　　借：持有至到期投資――成本 20 000

　　――利息調(diào)整 709.2

　　應(yīng)收利息 1 200

　　貸：銀行存款 21 909.2

　�、�2008年1月5日收回2007年的利息時：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應(yīng)收利息 1 200

　�、�2008年12月31日計提債券利息時：

　　借：應(yīng)收利息 1 200

　　貸：投資收益 1 035.46

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 164.54

　�、�2009年1月5日收回2008年的利息時：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應(yīng)收利息 1 200

　�、�2009年12月31日計提債券利息時：

　　借：應(yīng)收利息 1 200

　　貸：投資收益 1 027.23

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 172.77

　�、�2010年1月5日收回2009年的利息時：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應(yīng)收利息 1 200

　�、�2010年1月8日將該項投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 20000

　　――利息調(diào)整371.89

　　――公允價值變動 628.11

　　貸：持有至到期投資――成本 20 000

　　――利息調(diào)整 371.89

　　資本公積――其他資本公積 628.11

　　⑧2010年12月31日計提債券利息時：

　　借：應(yīng)收利息 1 200

　　貸：投資收益 1 018.60

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整181.40

　�、�2010年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 681.40(21500-21000+181.40)

　　貸：資本公積――其他資本公積 681.40

　�、�2011年1月5日收回2010年的利息時：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應(yīng)收利息 1 200

　�、�2011年1月10日出售可供出售金融資產(chǎn)時：

　　借：銀行存款 21400

　　資本公積――其他資本公積1039.51(628.11+ 681.40)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 20 000

　　――利息調(diào)整 190.49(371.89-181.40)

　　――公允價值變動1039.51(628.11+ 681.40)

　　投資收益 1 209.51