四、計(jì)算分析題

　　(本類題共2題，共22分，每題11分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)

　　1. A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。 2008年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為910萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)905萬元存入銀行。

　　要求：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×8年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

　　(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20×8年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

　　(2)對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×8年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

　　(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×8年年初賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。

　　(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×8年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×8年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。

　　(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×8年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

　　(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×8年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

　　(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

　　上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)上述事項(xiàng)中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?標(biāo)明序號(hào)即可。

　　(2)計(jì)算某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，20×8年年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額和留存收益金額。

　　(3)計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)20×8年凈利潤的影響數(shù)。

　　(4)計(jì)算無形資產(chǎn)變更20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。

　　(5)開發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算其發(fā)生額。

　　(6)根據(jù)事項(xiàng)(3)，將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值，計(jì)算此項(xiàng)變更對(duì)20×8年初留存收益的調(diào)整數(shù)。