五、綜合題
1. 黃海公司為股份有限公司(系上市公司),成立于2007年1月1日,自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,適用的所得稅稅率為25%。2009年2月5日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向黃海公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn):
(1)黃海公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l7 000萬(wàn)元,未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19 000萬(wàn)元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生增減變動(dòng)。
2008年12月31日,黃海公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為l7 000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 3 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 3 000
借:遞延所得稅資產(chǎn)750
貸:所得稅費(fèi)用750
(2)黃海公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用2 000萬(wàn)元,在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(2007年1月)起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)黃海公司自2008年3月起開(kāi)始研制新產(chǎn)品,在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、人員工資等計(jì)100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并于當(dāng)年攤銷20萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響,公司作了以下會(huì)計(jì)處理:
借:所得稅費(fèi)用 20
貸:遞延所得稅負(fù)債 20
(4)黃海公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1 200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,黃海公司2007年度的利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)黃海公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定:對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失,只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用,按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2009年3月20日,會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2009年3月22日。
(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng),并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。
(4)預(yù)計(jì)黃海公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(5)2008年12月31日,黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下:
黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目
2008年12月31日 單位:萬(wàn)元
項(xiàng)目 |
調(diào)整前 |
無(wú)形資產(chǎn) |
360(借方) |
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 |
1 200(借方) |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
17 000(借方) |
遞延所得稅資產(chǎn) |
400(借方) |
遞延所得稅負(fù)債 |
20(貸方) |
未分配利潤(rùn) |
6 000(貸方) |
盈余公積 |
1 500(貸方) |
(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,黃海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;
(2)對(duì)于黃海公司不正確的會(huì)計(jì)處理,編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的,合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,其中涉及調(diào)整法定盈余公積的,合并記入“盈余公積”科目;
(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果,填寫調(diào)整后的黃海公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。
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