2010年會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)練習(xí)題(8)

　　3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%，甲公司為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的庫房、車床以及起重機(jī)，與乙公司的辦公樓、運(yùn)輸車輛和庫存原材料交換。假定交換中除原材料外其他的交換均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司換出庫房的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊120萬元，公允價(jià)值為400萬元;換出車床的賬面原價(jià)為480萬元，已提折舊240萬元，公允價(jià)值為320萬元;換出起重機(jī)的賬面原價(jià)為 1 200萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為800萬元，乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為760萬元，已提折舊為100萬元，公允價(jià)值為700萬元;換出運(yùn)輸車輛的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊360萬元，公允價(jià)值為400萬元;換出原材料的賬面價(jià)值為350萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 400萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)48萬元。假設(shè)甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外發(fā)生的其他稅費(fèi)。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。(計(jì)算過程保留兩位小數(shù))要求：(1)計(jì)算雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值;(2)計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本;(3)計(jì)算雙方各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(4)編制雙方相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬元表示，固定資產(chǎn)科目寫出明細(xì)科目)

　　答案：

　　解析：(1)甲公司支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　計(jì)算雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值：

　　甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=400+320+800=1 520(萬元)

　　乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=700+400+400?(1 17%)=1 568(萬元)

　　(2)計(jì)算雙方換入資產(chǎn)的總成本：

　　甲公司換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅

　　=1 520 48-400?7%=1 500(萬元)

　　乙公司換入資產(chǎn)的總成本=700+400+400?(1 17%)-48=1 520(萬元)

　　(3)計(jì)算雙方換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　甲公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入的運(yùn)輸車輛應(yīng)分配的價(jià)值=400/1 500? 500=400(萬元)

　　換入的原材料應(yīng)分配的價(jià)值=400/1 500? 500=400(萬元)

　　換入的辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值=700/1 500? 500=700(萬元)

　　乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入的庫房應(yīng)分配的價(jià)值=400/1 520? 520=400(萬元)

　　換入的車床應(yīng)分配的價(jià)值=320/1 520? 520=320(萬元)

　　換入的起重機(jī)應(yīng)分配的價(jià)值=800/1 520? 520=800(萬元)

　　(4)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　 1 420

　　累計(jì)折舊 　　　　860 (120+240+500)

　　貸：固定資產(chǎn) 　2 280 (600+480+1 200)

　　借：固定資產(chǎn)——辦公樓 　700

　　——運(yùn)輸車輛 400

　　原材料 　 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　1 420

　　銀行存款　 　　　　 48

　　營業(yè)外收入 100 (1 520-1 420)

　　乙公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 1 100

　　累計(jì)折舊 　　　　　　　 　460

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　1 560

　　借：固定資產(chǎn)——庫房　　　　　　　　　　　　　400

　　——車床 　　　　　　　　　　　　 320

　　——起重機(jī) 800

　　銀行存款 48

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　1 100

　　其他業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：原材料 350