2008會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試卷1

　　六、綜合題二

　　1、東方公司為股份有限公司(系上市公司)，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法。2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，匯算清繳日為2005年4月30日。該公司2004年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元。除以下事項(xiàng)外，無(wú)其他特別的納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司2004年和2005年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1)2004年1月1日，東方公司將其閑置不用的辦公樓委托甲公司經(jīng)營(yíng)。該辦公樓2004年年初賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由甲公司承擔(dān)或享有，甲公司每年支付給東方公司委托經(jīng)營(yíng)收益200萬(wàn)元。假定1年期銀行存款利率為3%。2004年，甲公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。甲公司系東方公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 2004年12月31日，東方公司協(xié)議如期收到委托經(jīng)營(yíng)收益200萬(wàn)元，已存入銀行。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 99 資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 101 (2)2004年11月25日，東方公司與W公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為80萬(wàn)元。 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2005年3月31日前以每臺(tái)102萬(wàn)元的價(jià)格，將D電子設(shè)備全部購(gòu)回。東方公司已于2004年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價(jià)款。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 800 (3)2004年4月20日東方公司確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元(不含稅，增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東方公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，東方公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格(含稅，增值稅率為17%)銷售給東方公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東方公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。(4)2004年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為150萬(wàn)元，東方公司已于2004年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司，該廣告2004年5月1日見(jiàn)諸于媒體。按稅法規(guī)定，此筆廣告費(fèi)可全額作稅前扣除。東方公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬(wàn)元廣告費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并于廣告開(kāi)始見(jiàn)諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。(5)東方公司2004年11月10日為其子公司特制一件商品完工交付子公司，東方公司未向其他企業(yè)銷售該種商品，該商品的成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為110萬(wàn)元。東方公司按發(fā)票金額確認(rèn)了收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。(6)2004年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元。東方公司自11月1日起開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的40%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2005年3月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用75萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元。東方公司收到款項(xiàng)后即確認(rèn)了收入200萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)了發(fā)生的50萬(wàn)成本。(7)東方公司自2002年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。2002年度和2003年度分別發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元和200萬(wàn)元，均計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)-研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。新產(chǎn)品于2004年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用自2004年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2004年度共攤銷60萬(wàn)元。(8)2005年3月5日，東方公司董事會(huì)提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，2004年年報(bào)對(duì)外報(bào)出前，東方公司尚未召開(kāi)股東大會(huì)審議董事會(huì)提出的議案。對(duì)董事會(huì)提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2004年年報(bào)中未確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債。(9)2004年12月28日，東方公司與丙公司簽訂協(xié)議銷售B商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元。東方公司2004年確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元。(10)2004年1月1日東方公司對(duì)西方公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對(duì)西方公司不具有重大影響。2005年2月1日，東方公司對(duì)西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。對(duì)西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2004年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使2004年利潤(rùn)表的投資收益增加了100萬(wàn)元。(11)東方公司2004年2月1日向北方公司投出一臺(tái)設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投入時(shí)該設(shè)備的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為1900萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1750 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-北方公司 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 資本公積 150 (12)東方公司2002年12月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與東方公司上述做法相同。2004年12月31日該設(shè)備的銷售凈價(jià)為750萬(wàn)元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬(wàn)元。該設(shè)備2004年12月31日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方公司2004年12月31日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 要求：(一)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明東方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的〔只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)處理(1)處理不正確〕。(二)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。(三)如因上述交易和事項(xiàng)影響2004年度利潤(rùn)總額的，請(qǐng)重新計(jì)算該公司2004年度的利潤(rùn)總額，并列出計(jì)算過(guò)程。(四)計(jì)算東方公司2004年的所得稅費(fèi)用及凈利潤(rùn)，寫出分錄。 [答案/提問(wèn)]

　　正確答案:

　　(一)、事項(xiàng)(5)和事項(xiàng)(8)處理正確。事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)、(10)、(11)和(12)處理不正確。

　　(二)、事項(xiàng)(1)因甲公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為，所以不能確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)全部確認(rèn)資本公積。

　　事項(xiàng)(2)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的做法不能確認(rèn)收入，在2004年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元〔(102-100)×10÷4×1〕。

　　事項(xiàng)(3)屬于委托加工業(yè)務(wù)，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(4)東方公司應(yīng)將150萬(wàn)元的廣告費(fèi)全部計(jì)入2004年?duì)I業(yè)費(fèi)用。

　　事項(xiàng)(6)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2004年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的40%，60%的工作量將在2005年完成，該公司應(yīng)將已完成合同的40%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。

　　事項(xiàng)(7)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，東方公司應(yīng)將2002年度和2003年分別發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。2004年不應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　事項(xiàng)(9)屬于包含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，按規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的收入=200×80%=160萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延收益40萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(10)屬于會(huì)計(jì)政策變更，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不能追溯調(diào)整2004年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　事項(xiàng)(11)不應(yīng)確認(rèn)資本公積。應(yīng)沖減資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資各150萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(12)固定資產(chǎn)2004年12月31日的可收回金額為780萬(wàn)元，其賬面凈值為800萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　(三)、如因上述交易和事項(xiàng)影響2004年度利潤(rùn)總額的，請(qǐng)重新計(jì)算該公司2004年度的利潤(rùn)總額，并列出計(jì)算過(guò)程。

　　事項(xiàng)(1)應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額99萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(2)使2004年利潤(rùn)總額減少=(1000-800)+5=205萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(3)使2004年利潤(rùn)總額減少=1000-900=100萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(4)使2004年利潤(rùn)總額減少=150-150÷8/24=100萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(6)應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額=200×60%=120萬(wàn)元

　　事項(xiàng)(7)應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)總額60萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(9)應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額40萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(10)應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。

　　事項(xiàng)(11)不影響2004年度利潤(rùn)總額。

　　事項(xiàng)(12)應(yīng)增加2004年利潤(rùn)總額30萬(wàn)元。

　　該公司2004年利潤(rùn)總額=6000-99-205-100-100-120+60-40-100+30=5326萬(wàn)元。

　　(四)、2004年納稅所得額=5326+事項(xiàng)一200+事項(xiàng)二(1000-800+5)+事項(xiàng)九40+事項(xiàng)十一(1900-1750)-50+事項(xiàng)十二20=5891萬(wàn)無(wú)

　　應(yīng)交稅金：5891*33%=1944.03萬(wàn)元，

　　遞延稅款：(40-50+20)*33%=3.3萬(wàn)元

　　凈利潤(rùn)：5326-(1944.03-3.3)=3385.27萬(wàn)元

　　借：所得稅 1940.73

　　遞延稅款3.3

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1944.03

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座

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