5．將應(yīng)付債券溢價的攤銷方法由實際利率法改為直線法屬于會計估計變更。（ ）
答案：X
解析：屬于會計政策變更。
6．對長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，只要采用權(quán)益法核算，就應(yīng)該納入合并會計報表的合并范圍。（ ）
答案：X
解析：只有達到控制，才能納入合并范圍。
7．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，即使極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，也須在會計報表附注中披露。（ ）
答案：V
8．借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（ ）
答案：V
9．未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就承租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。（ ）
答案：X
解析：未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。
10．在采用應(yīng)付稅款法進行會計處理時，無論是永久性差異，還是時間性差異，均應(yīng)進行會計處理。（ ）（中華會計網(wǎng)校
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答案：V
計算分析題（本題型共2小題，每小題10分，本題型共20分。）
1．某企業(yè)按規(guī)定允許開立現(xiàn)匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，2001年1月1日國家公布的匯率為：1美元＝8.2元人民幣。該企業(yè)2000年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：元）。
該企業(yè)2001年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款30000美元。
（2）將10000美元人民幣存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：買價1美元＝8.1元人民幣，賣價1美元＝8.3元人民幣。
（3）用銀行存款10000美元償還應(yīng)付賬款。
（4）用銀行存款10000美元歸還長期借款。
2001年1月31日國家公布的匯率為1美元＝8.3元人民幣。
要求：
（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。
（2）編制2001年1月31日外幣科目余額調(diào)整計算表（填入下表），并編制期末匯兌損益的會計分錄。
（3）計算2001年1月份的匯兌損益和計入1月份損益的匯兌損益。
解析：
（1）編制會計分錄
①收回客戶前欠賬款30000美元。
借：銀行存款－美元戶 （30000美元） 246000
貸：應(yīng)收賬款－美元戶 （30000美元） 246000
②將10000美元人民幣存款兌換為人民幣存款。
企業(yè)將美元賣給銀行，銀行按買入價折算。會計分錄為：
借：銀行存款－人民幣戶 81000
財務(wù)費用－匯兌損益 1000
貸：銀行存款－美元戶 （10000美元） 82000
③用銀行存款10000美元償還應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付賬款－美元戶 （10000美元） 82000
貸：銀行存款－美元戶 （10000美元） 82000
④用銀行存款10000美元歸還長期借款。
借：長期借款－美元戶 （10000美元） 82000
貸：銀行存款－美元戶 （10000美元） 82000
（2）編制2001年1月31日外幣科目余額調(diào)整計算表和會計分錄。
借：銀行存款 2000
應(yīng)收賬款 7000
貸：應(yīng)付賬款 3000
財務(wù)費用－匯兌損益 6000
借：在建工程 1000
貸：長期借款 1000
（3）計算2001年1月份的匯兌損益和計入1月份損益的匯兌損益。
2001年1月份匯兌收益＝2000＋7000－3000－1000－1000＝4000元
應(yīng)計入1月份損益的匯兌收益＝2000＋7000－3000－1000＝5000元
注意：在計算匯兌損益時，不要漏掉外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益。
2．某企業(yè)采用債務(wù)法對所得稅進行核算，2004年前適用的所得稅率為33％，從2004年1月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)2004年度實現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。2004年年初遞延稅款賬面余額（貸方）99萬元。該企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：
（1）轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異60萬元；
（2）企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊100萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊110萬元；
（3）轉(zhuǎn)回應(yīng)計入損益的固定資產(chǎn)減值準備20萬元；
（4）根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益為85萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為15%；
（5）計提長期投資減值準備60萬元；
（6）國債利息收入15萬元
假定本期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在未來3年內(nèi)轉(zhuǎn)回。除上述調(diào)整事項外，無其他納稅調(diào)整事項。
要求：（1）計算該企業(yè)2004年度應(yīng)交的所得稅；（2）計算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）；（3）計算該企業(yè)2004年度遞延稅款發(fā)生額（注明借貸方）；（4）計算該企業(yè)2004年度計入損益的所得稅費用； （5）計算該企業(yè)2004年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）。
2．答案
（1）2004年度應(yīng)交所得稅=[1000+60-（110-100）-20-85+60-15]×30%=297萬元
（2）由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（借方）=99÷33%×3%=9萬元
（3）該企業(yè)2004年度遞延稅款發(fā)生額（借方）=9+60×30%-（110-100）×30%-20×30%-85/（1-15%）×15%+60×30%=21萬元
（4）該企業(yè)2004年度計入損益的所得稅費用=297-21=276萬元
（5）該企業(yè)2004年12月31日遞延稅款的賬面余額=99-21=78萬元。
綜合題（本題型共2題，每題20分，本題型共40分。）
1．新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）2001年起擁有甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）80%的股份并自當年開始連續(xù)編制合并會計報表。新東方公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。新東方公司和甲公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。2004年度編制合并會計報表有關(guān)資料如下：
（1）2003年度有關(guān)資料：（中華會計網(wǎng)校 www.chinaacc.com 版權(quán)所有）
①新東方公司2003年度資產(chǎn)負債表期末存貨中包含有從甲公司購進的X產(chǎn)品800萬元，甲公司2003年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。該批存貨未計提跌價準備。
②甲公司2003年度資產(chǎn)負債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收新東方公司賬款1000萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準備余額為50萬元，即應(yīng)收新東方公司賬款凈額為950萬元。
③新東方公司2003年1月向甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系新東方公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，甲公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于2003年6月15日安裝完畢并投入甲公司管理部門使用，甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。
（2）新東方公司和甲公司2004年度個別會計報表有關(guān)項目的金額如下（金額單位：萬元）
①資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年末數(shù)
新東方公司 甲公司
長期股權(quán)投資（對甲公司） 3400 �。�
股本 5000 2000
資本公積 1000 700
盈余公積 3000 800
未分配利潤 2800 500
股東權(quán)益合計 11800 4000
②利潤表及利潤分配表有關(guān)項目本年發(fā)生數(shù)
新東方公司 甲公司
營業(yè)利潤 5900 2200
投資收益 3100 200
其中：對甲公司投資收益 1280 �。�
利潤總額 9000 2400
所得稅 2800 800
凈利潤 6200 1600
年初未分配利潤 1700 400
可供分配的利潤 7900 2000
提取盈余公積 1580 300
應(yīng)付普通股股利 3520 1200
未分配利潤 2800 500
（3）2004年度有關(guān)資料：
①新東方公司2004年度從甲公司購入產(chǎn)品5000萬元，年末存貨中包含有從甲公司購進的X產(chǎn)品2000萬元（均為2004年購入的存貨），甲公司2004年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%。對從甲公司購入并結(jié)存的存貨，新東方公司2004年12月31日計提存貨跌價準備20萬元。
②甲公司2004年度資產(chǎn)負債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收新東方公司賬款800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準備余額為40萬元，即應(yīng)收新東方公司賬款凈額為760萬元。
③甲公司2004年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從新東方公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系2002年1月10日以1000萬元的價格購入的；新東方公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)的賬面價值為800萬元。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。
