四、計(jì)算分析題(5×4=20)
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.資料:
AN公司于2002年1月1日用存款119萬(wàn)元購(gòu)入BM公司發(fā)行在外的10%的股份,另付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元,AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬(wàn)元分派2001年的現(xiàn)金股利,2003年1月1日AN公司再次用存款228萬(wàn)元購(gòu)入BM公司發(fā)行在外的20%的股份,另付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。AN公司改用權(quán)益法核算,已知BM公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額1000萬(wàn)元,2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元,AN、BM公司的所得稅率均為33%(股權(quán)投資差額分別按10年分?jǐn),不考慮追溯調(diào)整股權(quán)投資差額對(duì)所得稅的影響)
2.要求:
(1)對(duì)AN公司的初始投資、追加投資編制會(huì)計(jì)分錄;
(2)對(duì)AN公司由成本法改權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整;
(3)計(jì)算2003年度的投資收益,并作會(huì)計(jì)分錄。
(二)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.資料:
2002年12月HK公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅17萬(wàn)元,用存款支付,直接自營(yíng)安裝,安裝時(shí)領(lǐng)用工程物資50萬(wàn)元,領(lǐng)用產(chǎn)成品一批,成本30萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元,增值稅率17%,工程人員工資10萬(wàn)元,福利費(fèi)1.4萬(wàn)元,工程物資退庫(kù)6.9萬(wàn)元,2002年12月30日安裝完工交付第二車間使用,同年12月31日提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元,該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年數(shù)總和法提折舊,2003年6月份將該設(shè)備出售,售價(jià)180萬(wàn)元,發(fā)生清理費(fèi)5萬(wàn)元,均用存款結(jié)算。
2.要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)固定資產(chǎn)取得與安裝;
(2)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
(3)固定資產(chǎn)清理。
(三)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.資料:
FT公司2004年8月1日出售一批商品給WL公司,價(jià)款100萬(wàn)元,雙方均為一般納稅人,增值稅率17%,WL公司用存款支付貨款17萬(wàn)元,余額開(kāi)出一張帶息的商業(yè)承兌匯票,期限6個(gè)月,利率6%,商業(yè)匯票到期時(shí)WL公司無(wú)力承兌,2005年3月20日,因WL公司財(cái)務(wù)困難,與FT公司達(dá)成如下重組協(xié)議:
(1)WL公司2005年4月1日以一項(xiàng)房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元債務(wù),房產(chǎn)的賬面原價(jià)50萬(wàn)元,已提折舊10萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
(2)FT公司減免10萬(wàn)元本金,原商業(yè)匯票利息全免,2005年4月1日生效,
(3)余額從2005年4月1日延期一年后按季平均支付,分兩個(gè)季度清償債務(wù)。
要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
(1)編制FT公司、WL公司重組前的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算FT公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值、并確定債務(wù)重組日;
(3)編制FT公司、WL公司的債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制FT公司、WL公司實(shí)際清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(四)所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.資料:
ER公司2004年度利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元,所得稅率33%,遞延稅款期初貸方余額10萬(wàn)元,在計(jì)算所得稅時(shí),2004年需要調(diào)整的項(xiàng)目有:
(1)向A公司捐贈(zèng)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值50萬(wàn)元
(2)2003年末購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn),原價(jià)500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞延法計(jì)提折舊,稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊。
(3)因違法經(jīng)營(yíng)被罰款30萬(wàn)元
(4)2004年實(shí)際工資總額600萬(wàn)元,稅法規(guī)定工資總額500萬(wàn)元,福利費(fèi)按工資總額的14%提取。
(5)接受捐贈(zèng)小車一輛,價(jià)值126萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上全部作為資本公積入賬
(6)會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn),稅法規(guī)定存貨實(shí)際發(fā)生毀損時(shí)方可入賬。
(7)國(guó)庫(kù)券利息收入40萬(wàn)元
2.要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會(huì)計(jì)處理:
(1)指出以上需調(diào)整事項(xiàng),哪些是永久性差異?哪些是時(shí)間性差異?
(2)計(jì)算遞延法下的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用,并進(jìn)行賬務(wù)處理;
(3)計(jì)算年末遞延稅款的余額。
五、綜合題(10×2=20)
(一)綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理
1.資料:TP公司2003-2004年發(fā)生如下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)TP公司2003年4月1日購(gòu)進(jìn)A公司股票2000萬(wàn)股,每股2.2元,含有已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利,每股0.2元,以存款支付,押有A公司40%的股份,且有重大影響。已知2003年A公司的所有者權(quán)益8000萬(wàn)元(其中股本5000萬(wàn)元,資本公積1200萬(wàn)元,盈余公積400萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元)
(2)收回包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利0.2元/股
(3)2003年10月1日TP公司再次購(gòu)進(jìn)A公司10%的股票500萬(wàn)股,每股價(jià)格1.8元,2003年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元
(4)2004年3月A公司宣告每股分派2003年的現(xiàn)金股利0.1元。
(5)2004年3月10日A公司股東大會(huì)決定用資本公積轉(zhuǎn)增股本1000萬(wàn)股(10轉(zhuǎn)增2,每股面值1元,增資手續(xù)尚未辦理)。
(6)2004年5月收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股
(7)2004年A公司接受捐贈(zèng)小車一輛,價(jià)值200萬(wàn)元
(8)2004年發(fā)生凈虧損1200萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)可收回金額4000萬(wàn)元
(9)2003年1月出售A公司股票80%,買價(jià)4500萬(wàn)元,對(duì)A公司已沒(méi)有重大影響。
(10)A公司2003年3月宣告分派以前年度的現(xiàn)金股利每股0.1元
(股權(quán)投資差額按直線法分?jǐn)偅谙?年)
2.要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(二)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
1.資料:
2003年對(duì)TP公司2002年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行年審時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)生了如下重大會(huì)計(jì)差錯(cuò):
(1)少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本100萬(wàn)元
(2)盤(pán)盈產(chǎn)品50萬(wàn)元未入賬
(3)固定資產(chǎn)少提折舊31.7萬(wàn)元
(4)購(gòu)入一項(xiàng)專利60萬(wàn)元未入賬,有效期6年,當(dāng)年未予攤銷。
(5)不符合收入條件,專用發(fā)票未開(kāi),產(chǎn)品已發(fā),價(jià)款200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,企業(yè)已作收入處理,稅金已入賬,款未收到,成本80萬(wàn)元已轉(zhuǎn),已提5%的壞賬準(zhǔn)備。TP公司所得稅率33%,法定盈余公積和法定公益金提取率分別為10%和5%。
2.要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會(huì)計(jì)處理:
(1)更正上述重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
(2)調(diào)整2003年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)(只需列出項(xiàng)目的增減變化)
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