四、不定項(xiàng)選擇題

　　1、(1)2009年1月1日，A公司支付2360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6、38萬元。A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實(shí)際利率為3%.

　　(2)2009年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2500萬元，A公司按期收到利息。

　　(3)2010年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2010年底，A公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元。

　　(4)2011年12月31日，因甲公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，償債能力有所恢復(fù)，A公司當(dāng)年實(shí)際收到利息140萬元。A公司于2011年底估計該持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2020萬元。

　　(5)2012年2月10日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該債券投資全部出售，取得價款2030萬元存入銀行。假設(shè)不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列(1)～(5)題。

　　頁簽1頁簽2頁簽3頁簽4頁簽5

　　1)2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬元。

　　A、-10

　　B、110

　　C、10

　　D、100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】相關(guān)的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2030

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　126、29

　　貸：持有至到期投資——成本　　　2000

　　——利息調(diào)整　　　146、29

　　投資收益　　　　　　　　　　10

　　2)2009年1月1日A公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)時，處理正確的有()。

　　A、計入持有至到期投資——利息調(diào)整科目的金額為366、38萬元

　　B、計入持有至到期投資——成本科目的金額為2000萬元

　　C、持有至到期投資的初始投資成本為2360萬元

　　D、2009年1月1日，持有至到期投資的攤余成本為2366、38萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】會計處理

　　2009年1月1日

　　借：持有至到期投資—成本2000

　　—利息調(diào)整366、38

　　貸：銀行存款2366、38

　　3)2009年12月31日，A公司的會計處理正確的有()。

　　A、計入持有至到期投資——應(yīng)計利息的金額是140萬元

　　B、計入應(yīng)收利息的金額是140萬元

　　C、2009年12月31日，該債券的攤余成本為2297、37萬元

　　D、2009年12月31日，該債券的攤余成本為2500萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】持有至到期投資在持有之間是按攤余成本計量的。

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益70、99(2366、38×0、03)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整69、01

　　攤余成本=2366、38-69、01=2297、37

　　4)2010年12月31日，A公司對于該項(xiàng)持有至到期投資處理正確的有()。

　　A、2010年12月31日，計算投資收益的攤余成本為2000萬元

　　B、該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計提減值，金額為226、29萬元

　　C、計入持有至到期投資—利息調(diào)整的金額為71、08萬元

　　D、應(yīng)確認(rèn)的投資收益為68、92萬元

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】相關(guān)的會計處理：

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益68、92(2297、37×0、03)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整71、0

　　5)2011年12月31日，A公司對于該項(xiàng)持有至到期投資處理正確的有()。

　　A、計入持有至到期投資—利息調(diào)整的金額為80萬元

　　B、2011年12月31日，該債券的攤余成本為1920萬元

　　C、2011年12月31日，該債券的攤余成本為2020萬元

　　D、應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額是100萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】相關(guān)的會計分錄：

　　借：應(yīng)收利息140

　　貸：投資收益2000*0、03=60

　　持有至到期投資—利息調(diào)整80

　　攤余成本=2000-80=1920

　　借：銀行存款　　　　　　140

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140

　　若2010年末沒有計提減值準(zhǔn)備，則該項(xiàng)持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2226、29+2226、29×3%-140=2153、08(萬元)

　　所以，2011年末，A公司可對該項(xiàng)持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額=2020-(2000-80)=100(萬元)，轉(zhuǎn)回后賬面價值2020萬元未超過2153、08萬元。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

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