四、不定項選擇題

　　(2012年)甲公司為從事機械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷 售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%， 所得稅稅率為25%。2010年度至2011年度發(fā) 生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1) 2010年12月20日，甲公司向乙公司一次 購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè) 備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價款4000萬元， 增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬 元，另支付A設(shè)備的安裝費18萬元，B、C設(shè) 備不需安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅 費等相關(guān)費用2萬元。全部款項已由銀行存款 支付。

　　(2) 2010年12月28日三臺設(shè)備均達到預(yù)定可 使用狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為2000萬 元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設(shè)備 公允價值的比例對支付的價款進行分配。并分 別確定其人賬價值。

　　(3)三臺設(shè)備預(yù)計的使用年限均為5年，預(yù)計 凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提 折舊。

　　(4) 2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C 設(shè)備日常維修費分別為1.2萬元，0.5萬元和 0.3萬元。

　　(5) 2011年12月31日，對固定資產(chǎn)進行減值 測試，發(fā)現(xiàn)B設(shè)備實際運行效率和生產(chǎn)能力驗 證以完全達到預(yù)計的狀況，存在減值跡象，其 預(yù)計可收回金額低于賬面價值的差額為120萬 元。其他各項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 下列小題。

　　46根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項中，關(guān)于固 定資產(chǎn)取得會計處理表述正確的是( )。

　　A.固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行初始計量

　　B.支付的相關(guān)增值稅額不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取 得成本

　　C.固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應(yīng)計人 當期損益

　　D.購買價款、包裝費、運輸費、安裝費等費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本

　　參考答案：B,D

　　參考解析:

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額抵扣。故答案選BD。

　　47 根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項中，計算結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.A設(shè)備的入賬價值為1612萬元

　　B.B設(shè)備的人賬價值為1400.8萬元

　　C.C設(shè)備的入賬價值為967.2萬元

　　D.A設(shè)備分配購進固定資產(chǎn)總價款的比例為40%

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　A設(shè)備的人賬價值=(4000+30)×2000/ (2000十1800+1200)+18=1630(萬元);

　　B設(shè)備的入賬價值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200) =1450.8(萬元);

　　C設(shè)備的入賬價值=(4000+30)×1200/( 2000+1800 +1200)=967.2(萬元)。故答案選BCD。

　　48 根據(jù)資料(l)、(2)，固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)引起下列科目增減變動正確的是(　　)。

　　A.“銀行存款”減少4050萬元

　　B.“管理費用”增加2萬元

　　C.“制造費用”增加2萬元

　　D.“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”增加680萬元

　　參考答案：B,D

　　參考解析:

　　購進設(shè)備的會計分錄為：

　　借：同定資產(chǎn)—A 1630

　　—B 1450.8

　　—C 967.2

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)680

　　管理費用 2

　　貸：銀行存款 4730

　　故答案選BD。

　　49 根據(jù)資料(3)，下列各項中，關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)析。

　　A.前3年計提折舊所使用的折舊率為40%

　　B.A設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額為652萬元

　　C.B設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額為580. 32萬元

　　D.計提前3年折舊額時不需要考慮殘值的影響

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　A設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額1630×2/5=652(萬元);

　　B設(shè)備2011年度應(yīng)計提折額1450.8×2/5=580. 32(萬元);采用雙倍余額遞減法，最后兩年需要改變?yōu)橹本�法，才需要考慮預(yù)計凈殘值。故答案選ABCD。

　　50 根據(jù)資料(4)，甲公司支付設(shè)備日常維修費引起下列科目變動正確的是(　　)。

　　A.“固定資產(chǎn)”增加2萬

　　B.“管理費用”增加2萬

　　C.“在建工程”增加2萬

　　D.“營業(yè)外支出”增加2萬

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　固定資產(chǎn)日常維修費計入“管理費用”。故答案選B。

　　51 根據(jù)資料(5)，甲公司計提資產(chǎn)減值準備對其利潤表項目的影響是(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失增加120萬元

　　B.營業(yè)利潤減少120萬元

　　C.利潤總額減少120萬元

　　D.凈利潤減少120萬元

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。選項A正確;資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，資產(chǎn)減值增加，營業(yè)利潤和利潤總額減少，所以選項BC正確;選項D，假設(shè)會計計稅基礎(chǔ)與稅法一致，不考慮遞延所得稅的影響，那么對凈利潤的影響為減少90萬元[120×(1-25%)]，假設(shè)考慮遞延所得稅，假設(shè)利潤總額在未計提減值準備時是1 000萬元，那么稅法上當期所得稅為1000×25%=250(萬元)，但是在會計處理中，120×25%=30(萬元)是應(yīng)該減少當期所得稅費用的，這30萬元就是遞延所得稅資產(chǎn)，本期應(yīng)確認的所得稅費用就是250-30=220(萬元)。那么此時對于凈利潤的影響就是(1000 - 120 - 220)- 1000×(1-25%)=90(萬元)。最終對凈利潤的影響為90萬元，所以選項D不正確。故答案選ABC。

　　(2013年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010 年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù) 如下：

　　(1) 2010年1月10日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一 項行政管理用非專利技術(shù)，截至2010年5月31 日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費74萬元，領(lǐng) 用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因 素)，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動已完成研究階段。

　　(2) 2010年6月1日研發(fā)活動進入開發(fā)階段。

　　該階段發(fā)生研究開發(fā)人員的薪酬支出35萬元， 領(lǐng)用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素)， 全部符合資本化條件。2010年12月1日，該項 研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)形成一項非專利技術(shù) 并投入使用。該非專利技術(shù)預(yù)計可使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　(3) 2011年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術(shù) 出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年，每 月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元。 (4) 2012年12月31日，租賃期限屆滿。經(jīng)減 值測試，該非專利技術(shù)的可收回金額為52 萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答小題。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　52根據(jù)資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研究開 發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值是( )萬元。

　　A.100

　　B.120

　　C.146

　　D.220

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　無形資產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)該予以費用> 化，開發(fā)階段支出符合資本化條件的予以資本 化，因此計入無形資產(chǎn)成本金額=35+85=120 (萬元)。

　　53 根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，關(guān)于 甲企業(yè)該非專利技術(shù)攤銷的會計處理表述正確 的是( )。

　　A.應(yīng)當自可供使用的下月起開始攤銷

　　B.應(yīng)當自可供使用的當月起開始攤銷

　　C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計入管理 費用

　　D.攤銷方法應(yīng)當反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng) 濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　無形資產(chǎn)自可使用當月起開始攤銷，處 置當月不再攤銷。

　　54 根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)2011 年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會計處理正 確的是( )。

　　A.借：其他業(yè)務(wù)成本 2

　　貸：累計攤銷 2

　　B.借：管理費用 2

　　貸：累計攤銷 2

　　C.借：銀行存款 1.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1.5

　　D.借：銀行存款 1.5

　　貸：營業(yè)外收入 1.5

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　累計攤銷一120÷5÷12=2(萬元)，企 業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，同 時攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　55 根據(jù)資料(4)，甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值 金額是( )萬元。

　　A.O

　　B.18

　　C.20

　　D.35.6

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　截止至2012年12月31日，累計攤銷金 額=120÷5÷12×25=50(萬元)，賬面余額= 120- 50=70(萬元)，減值金額=70 - 52=18 (萬元)。

　　56 根據(jù)資料(1)至(4)，甲企業(yè)2012年12 月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目的 金額是( )萬元。

　　A.52

　　B.70

　　C.72

　　D.88

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)該根據(jù) 該科目余額減去累計攤銷以及減值準備的金額 填列，因此甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資 產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目的金額= 120 - 50 - 18= 52(萬元)。

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