五、綜合題

　　1.(2011年)甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。

　　2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務;

　　(1)經(jīng)批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為59.5萬元;同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

　　(2)出售一項專利技術(shù),售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷額38萬元。未計提減值準備。

　　(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認應享有的份額。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

　　(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助)。

　　(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

　　(7)除上述經(jīng)濟業(yè)務外，甲公司當年實現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務費用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。

　　按稅法規(guī)定當年準予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

　　(8)確認并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費用。

　　(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額38]3萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　　(11)年末將“利潤分配一提取法定盈余公積”、“利潤分配一提取任意盈余公積”明細科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應交所得稅。

　　(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、

　　“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核接受投資、長期股權(quán)投資、遞延收益分攤等日常業(yè)務處理及相關(guān)報表項目計算。

　　(1)①借：固定資產(chǎn)3500

　　應交稅費一應交增值稅(進項稅額)595

　　貸：實收資本2000

　　資本公積一資本溢價2095

　�、诮瑁恒y行存款25

　　累計攤銷38

　　貸：無形資產(chǎn)50

　　營業(yè)外收入13

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資一丙公司(其他權(quán)益變動)(300×30%)90

　　貸：資本公積一其他資本公積90

　　④借：固定資產(chǎn)清理50

　　貸：營業(yè)外收入50

　�、萁瑁哼f延收益31

　　貸：營業(yè)外收入31

　　⑥借：無形資產(chǎn)200

　　貸：研發(fā)支出一資本化支出200

　　(2)2010年度利潤總額一營業(yè)利潤5000+(13+50+31)=5094(萬元)

　　全年應交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)

　　【注：因福利費的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應納稅所得額。】

　　(3)業(yè)務(8)：

　　借：所得稅費用1281

　　貸：應交稅費一應交所得稅1281

　　借：本年利潤1281

　　貸：所得稅費用1281

　　業(yè)務(9);

　　借：本年利潤3813

　　貸：利潤分配一未分配利潤3813

　　業(yè)務(10)：

　　借：利潤分配一提取法定盈余公積381.3

　　一提取任意盈余公積360

　　貸：盈余公積一法定盈余公積381.3

　　一任意盈余公積360

　　業(yè)務(11)：

　　借：利潤分配一未分配利潤741.3

　　貸：利潤分配一提取法定盈余公積381.3

　　一提取任意盈余公積360

　　(4)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目=期初4000+(1)2000=6000(萬元)

　　2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)

　　2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)

　　2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目=期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)

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