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五、綜合題
【答案】
判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
事項(xiàng)(1)
2010年12月31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=190-50+40=180(萬(wàn)元)
2010年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=2400×10%=240(萬(wàn)元)
所以甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=240-180=60(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：壞賬準(zhǔn)備 60
事項(xiàng)(2)
(1)A產(chǎn)品：
有銷(xiāo)售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(1.2-0.15)=525(萬(wàn)元)，成本=500×1=500(萬(wàn)元)，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
超過(guò)合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=250×(1.1-0.15)=237.5(萬(wàn)元)，成本=250×1=250(萬(wàn)元)，這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12.5萬(wàn)元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=12.5-(12-9.5)=10(萬(wàn)元)
(2)B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
B配件可變現(xiàn)凈值=700×(1.1-0.3-0.15)=455(萬(wàn)元)，成本=700×0.7=490(萬(wàn)元)，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=490-455=35(萬(wàn)元)。
(3)C材料：
C材料可變現(xiàn)凈值=130-1=129(萬(wàn)元)，成本100萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 45
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A 產(chǎn)品 10
——B配件 35
事項(xiàng)(3)
含總部資產(chǎn)價(jià)值的A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失=10600-8480=2120(萬(wàn)元)，其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=600÷10600×2120=120(萬(wàn)元)，A資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值損失=10000÷10600×2120=2000(萬(wàn)元)。
將A資產(chǎn)組減值損失在X、Y、Z三部機(jī)器間分配：
X機(jī)器應(yīng)承擔(dān)減值損失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(萬(wàn)元)，但甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，所以X只承擔(dān)減值損失200萬(wàn)元;余下的1800萬(wàn)元減值損失在Y、Z之間分配，Y承擔(dān)減值損失=3000÷(3000+5000)×1800= 675(萬(wàn)元)，Z承擔(dān)減值損失=5000÷(3000+5000)×1800= 1125(萬(wàn)元)。
總部資產(chǎn)減值=120萬(wàn)元
X機(jī)器減值=200萬(wàn)元，2010年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后X機(jī)器的賬面價(jià)值=2000-200=1800(萬(wàn)元)
Y機(jī)器減值=675萬(wàn)元，2010年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后Y機(jī)器的賬面價(jià)值=3000-675= 2325(萬(wàn)元)
Z機(jī)器減值=1125萬(wàn)元，2010年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后Z機(jī)器的賬面價(jià)值=5000-1125= 3875(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組發(fā)生減值損失2000萬(wàn)元，計(jì)提減值后A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=(2000+3000+5000)-2000=8000(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 2120
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X機(jī)器 200
——Y機(jī)器 675
——Z機(jī)器 1125
——總部資產(chǎn) 120
事項(xiàng)(4)
2010年12月31日可收回金額為270萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，2010年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280-270=10(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
事項(xiàng)(5)
不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
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