綜合題(本類題共1題，共12分。)

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　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2015年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元、增值稅13.60萬元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2)從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元、增值稅17萬元;另外支付運(yùn)費(fèi)10萬元(不含稅)，取得一般納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　(3)從國內(nèi)購進(jìn)一輛小汽車自用，取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3.40萬元。

　　(4)酒廠不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(5)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。

　　(6)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個(gè)月后收回包裝物并退還押金)。

　　(7)將其自用的、2008年4月1日購進(jìn)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備出售，含稅售價(jià)為103萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該酒廠財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60+17=30.6(萬元)

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(50+15)×17%=11.05(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=11.05-30.6=-19.55(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)指出該酒廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　(2)計(jì)算該酒廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額(計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　參考解析：

　　(1)該酒廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：

　�、龠\(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　②外購機(jī)器設(shè)備時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)，可以按照取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進(jìn)行抵扣。

　�、圪忂M(jìn)自用小汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額。

　　④不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�、莶扇》制谑湛罘绞戒N售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　�、掬N售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅。

　�、咪N售果酒收取的包裝物押金未計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

　　⑧銷售自己使用過的設(shè)備未計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的，2009年1月1日之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，自2014年7月1日起，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)計(jì)算該酒廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60×(1-3%)+17+10×11%+3.40-5×17%=33.84(萬元)

　　出售自用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=103÷(1+3%)×2%=2(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=23.80-33.84+2=-8.04(萬元)

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