| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 4 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 5 頁(yè)：判斷題 |
| 第 6 頁(yè)：簡(jiǎn)答題 |
| 第 9 頁(yè)：綜合題 |
四、簡(jiǎn)答題(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)
56某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，共有在冊(cè)職工120人，資產(chǎn)3500萬(wàn)元。2010年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，已預(yù)繳所得稅150萬(wàn)元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
(1)期間費(fèi)用中廣告費(fèi)450萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用20萬(wàn)元;
(2)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)6萬(wàn)元);
(3)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資總額150萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)25.25萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)3.75萬(wàn)元;
(4)在A國(guó)設(shè)有全資子公司，A國(guó)子公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定的稅率為20%;特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定的稅率為30%;從A國(guó)子公司分后稅后利潤(rùn)230萬(wàn)元，尚未入賬處理。
要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行納稅調(diào)整并確認(rèn)企業(yè)所得稅稅額。并說(shuō)明理由。
參考解析
(1)廣告費(fèi)的調(diào)整額=450-2500×15%=450-375=75(萬(wàn)元)。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額=2500×5‰=12.5(萬(wàn)元);15×60%=9(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-9=6(萬(wàn)元)。
(3)調(diào)賬后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=600+230=830(萬(wàn)元)。
(4)公益捐贈(zèng)扣除限額=830×12%=99.6(萬(wàn)元)>實(shí)際公益捐贈(zèng)30萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)不需納稅調(diào)整。但是直接對(duì)外捐贈(zèng)，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除，所以對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)整額為6萬(wàn)元。
(5)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除20×50%=10(萬(wàn)元)，可以調(diào)減所得額。
(6)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為150×2%=3(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生3萬(wàn)元，不需調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除限額為150×14%=21(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生25.25萬(wàn)元，需調(diào)增25.25-21=4.25(萬(wàn)元)。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為150×2.5%=3.75(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生3.75萬(wàn)元，不需調(diào)整。
(7)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅：
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=830+75+6+6-10+4.25-230=681.25(萬(wàn)元)。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=681.25×25%=170.31(萬(wàn)元)。
(8)A國(guó)子公司在境外實(shí)際繳納的稅額=200×20%+100×30%=70(萬(wàn)元)。A國(guó)的子公司境外所得的所得稅扣除限額=300×25%=75(萬(wàn)元)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額扣除。A國(guó)子公司在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=300×25%-70=5(萬(wàn)元)。
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